【作　　者】
李文贵

【作者单位】
浙江财经学院 杭州 310018

【摘　　要】

　　【摘要】 本文对美国第5号审计准则——《与财务报告审计相结合的内部控制审计》和日本《关于财务报告内部控制评价与审计准则以及财务报告内部控制评价与审计实施准则的制定（意见书）》的规范内容进行对比分析，在此基础上，提出其对我国内部控制审计的相关启示。
　　【关键词】 财务报告   内部控制   审计准则

　　美国证券交易委员会（SEC）于2007年6月发布了第5号审计准则——《与财务报告审计相结合的内部控制审计》（简称“第5号审计准则”）。日本企业会计审议会于2007年2月15日发布了《关于财务报告内部控制评价与审计准则以及财务报告内部控制评价与审计实施准则的制定（意见书）》（简称《意见书》）。笔者拟对两者作一分析。
　　一、美日财务报告内部控制审计准则比较
　　（一）准则的总体结构
　　首先，美国的第5号审计准则是一项独立的审计准则，专门用于指引审计师的财务报告内部控制审计活动。对于公司管理层如何进行内部控制的自我评估，SEC另外出台了《小企业COSO内部控制框架》和《管理层内部控制评价概念公告》、《管理层内部控制评价解释性指南》，分别用以解决小企业和上市公司的内部控制建设和评价问题。日本的《意见书》由“内部控制的基本框架”、“财务报告内部控制的评价与报告”和“财务报告内部控制的审计”三部分组成。