【作　　者】
马 悦 邵颂豪

【作者单位】
中国矿业大学

【摘　　要】
　　《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（CAS 7）应用指南提供了两种不同的确定换入资产入账价值的方法。根据会计信息质量要求原则——实质重于形式原则，这两种方法所确定的资产的入账价值应该是相同的。但是在实务中发现：在公允价值不等、税率相等时进行非货币性资产交换，运用两种方法计算出的换入资产成本是不相同的。现举例说明如下：
　　例：甲公司用一批产成品跟乙企业的一批库存商品相交换，甲公司换入的乙企业的库存商品作为原材料入账，原材料已验收入库。该批产成品的账面成本为40 000元，公允价值为50 000元。乙企业提供的库存商品的公允价值为48 500元，账面成本为42 500元。根据市场等价交换原则，甲公司的产成品市场交换价格为58 500元［50 000×（1+17%）］，乙企业的库存商品市场交换价格为56 745元［48 500×（1+17%）］，乙企业支付甲公司补价1 755元。在这项交易中，两公司适用的增值税税率均为17%。假定该笔交易具有商业实质，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
　　补价率=补价÷换出资产公允价值×100%=1 755÷50 000×100%=3.51%<25%，因此该业务属于非货币性资产交换。