【作　　者】
尹晶琦

【摘　　要】
　　一、负债类账户账务处理错弊
　　案例1：占用短期借款，增加企业财务费用
　　1． 发现疑点。查账人员在审查某公司“短期借款——生产借款”使用情况时发现，该公司2009年6～12月平均贷款为71万元，存贷合计为20万元，其他应收款为33万元。查账人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为，于是开始审查。
　　2． 跟踪调查。查账人员首先调阅6月1日借入“短期借款”的78#凭证，其记录为：借：银行存款340 000；贷：短期借款——生产借款340 000。所附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，借款期限为5个月。查账人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证减记银行存款33万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借：其他应收款——李某330 000；贷：银行存款330 000。其摘要为“汇给Y公司货款”。经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买1 800辆飞鸽自行车和20台彩电的款项，李某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年7 ～ 12月陆续全部收回。
　　3． 问题。为职工垫付的自行车款和彩电款，实际上是占用短期借款；不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。查账人员向该公司提出上述问题后，该公司承认不讳。
　　4． 调账。公司应用收回的垫付款归还借款，对于已入账的借款利息费用，应由职工承担，按借款占用时间计算，应负担利息1．2万元。调整分录如下：按规定向职工收回利息时，借：其他应收款12 000；贷：财务费用12 000。归还借款时：借：短期借款——生产性借款330 000，财务费用12 000；贷：银行存款342 000。