【作　　者】
田冠军 赵 娟

【作者单位】
（重庆理工大学会计学院 重庆 400054）

【摘　　要】

      【摘要】 隐蔽工程审计是整个工程项目审计的重要组成部分，隐蔽工程的隐蔽性与复杂性使得对隐蔽工程的审核很难把握。事实证明，作为整个工程项目基础的隐蔽工程往往容易出现问题，且产生的后果与损失较其他可见工程更为严重，因此做好隐蔽工程审计是整个工程项目质量保证的基础，责任与意义重大。
【关键词】 隐蔽工程   事后审计   跟踪审计

      隐蔽工程是指完工后被其他建筑物所覆盖遮掩的、无法直接看到的工程，如地基基础、主体结构各部位钢筋混凝土、电气管线、防水工程等都属于隐蔽工程。隐蔽工程对整体工程质量的影响显著且存在的问题容易被掩盖。
隐蔽工程审计则是由独立的审计机构和审计人员，依据国家现行法律法规的相关审计标准，运用审计技术，对隐蔽工程建设的技术经济活动和建设行为进行监督、评价和鉴证活动，提出问题和建议，促进其提高质量和资金管理的一种独立性监督活动。
一、隐蔽工程审计的特点
1. 隐蔽工程的涵盖面比较广。一般来说凡上一道工序的施工结果将被下一道工序所掩盖的工程均称其为隐蔽工程。具体地说是指该工程完工后，需要后续工程对其进行覆盖，表面上无法看到的工程项目。所有这些不可见的工程皆是隐蔽工程审计的对象。
2. 审计环节较多。首先审计人员需对施工现场进行勘察，掌握现场情况，做好隐蔽工程有关记录，还应对隐蔽工程各个工序的过程、材料使用情况作详细记录，审查施工人员是否按施工图纸和施工规范进行施工，查看进度工期、工程款的投入是否正常。定期对实际值与计划目标值进行比较，一旦发现偏差，应该立即分析原因并采取有效可行措施进行及时纠正。其次对招投标过程、材料采购、合同签订、变更资料等也要做好审计工作。此外，完工验收的重要性也不容忽视，认真地核查隐蔽工程的工程量、签证以及每道工序是否最终符合要求，并据此做好详细记录。
3. 审计环境复杂。一方面，隐蔽工程普遍具有点多、面广、布局复杂的特点，如在地下、墙内布设的各类进排管道及电线电缆等，可以说隐蔽工程施工现场的环境普遍比较复杂。另一方面，一项工程项目的建成通常是由多方配合而完成，如建设方、施工方、监理方、设计方、勘察方等，复杂的单位内部环境和交织的利益关系，使得隐蔽工程资料的收集得不到良好的配合与协助。
二、我国现阶段隐蔽工程审计面临的问题
1. 工程审计人员普遍为财务专业人员，知识结构单一，缺乏文化素质高、工程专业知识扎实、综合能力强的复合型审计人才。审计部门成立之初通常是以财务收支审计为主，致使财务专业人员比较充实，工程专业人员较为匮乏。而在建筑施工单位，一线施工人员大多为外包农民工等，施工人员素质普遍不高，凭经验入场、不按设计图纸准确施工的现象普遍存在，加上隐蔽工程本身的特殊复杂性，这些都对审计人员具备工程专业知识提出了更高的要求。
2. 不重视审计证据的事前收集。在隐蔽工程审计过程中，常常会遇到一些完工覆盖后难以复核的隐蔽工程项目。如果忽略事前审计证据的收集，将无法为审计工作提供充分的证据。事实证明，资料的收集能无形中起到一定的监管作用。反之，资料的欠缺为施工过程中违规行为的滋生提供了温床，从而大大增加了工程质量和风险的不可控性。
3. 审计工作置后，跟踪审计力度不足。现阶段工程项目审计还有不少仍然是以事后审计为主，并未充分履行跟踪审计，使得对隐蔽工程的审计很难把握。事后审计很难对隐蔽工程相关情况进行详细的了解，因为在进行事后审计时很大一部分隐蔽工程已经被遮盖，只能对显露的工程进行审核，而对于已经隐蔽的工程只能依照现场工程签证和施工记录等工程资料为准，无特殊情况一般不会实施破除遮蔽物进行审核，这就使得事后审计对隐蔽工程的审计力度比较薄弱。
4. 隐蔽工程审计未能得到足够重视。对于隐蔽工程审计工作，或因为审计难度过高，又或者因为审计收益太低，长期以来未能得到管理者的足够重视。使得审计人员在资料收集、审计方法取证等环节，均无法得到足够的配合与支持，审计工作处处受阻，加大了审计风险。
三、隐蔽工程审计的改进对策
1. 提高工程审计人员的综合素质，培养一批具备财务、工程等综合专业素质的复合型人才。工程审计部门要积极组织和鼓励审计人员学习工程施工技术和工程概预算等方面的专业知识，审计人员还应该主动向相关工程管理部门学习，加强相关部门之间的交流，只有在自身工程专业知识不断更新和进步的前提下，才能对复杂的隐蔽工程进行准确审计，从而打好工程审计的基础。
2. 引入提前介入的审计方法，先行做好隐蔽工程审计的事前证据收集，建立隐蔽工程全程档案。所谓提前介入，即在工程还未开展跟踪审计之前就先行介入，以期掌握隐蔽工程的全程相关资料，为日后隐蔽审计工作提供便利。隐蔽工程因其隐蔽性和难以复核性尤其需要审计证据的充分收集，而除了施工过程中的现场记录与相关资料的收集之外，事前证据也非常重要，项目一开始就需要对施工现场进行详细的了解并做好记录，必要时还应该通过照相机、摄像机等设备留下重要的审计证据，为以后的审计工作做好准备。除了事前证据搜集，还需对整个隐蔽工程建立包括文字、音像在内的档案，进行分类并排序以便于随时按需查找。这为施工过程中不按工序要求的违规施工和高估冒算等行为提供一手反驳证据，从而达到降低审计风险的目的。
3. 切实履行跟踪审计，并采用事中抽查相结合的方法。跟踪审计具有过程控制性与防患于未然的特点，一定要给予足够重视，并切实履行。由于隐蔽工程的隐蔽性、监控时限性和难以复核性，需要审计人员深入施工现场进行实地勘察并做好隐蔽工程记录,不仅需要跟踪隐蔽工程的施工环节，还需要对招投标过程、材料采购、合同签订和变更资料等过程做好跟踪审计，梳理出施工过程中的重要环节，给予特别关注。
在跟踪审计充分履行的前提下同时还需做好事中抽查，这是由于在施工过程中有时会出现因突发事件而需进行设计变更，或是原定计划与实际情况有出入而需要变更的情况。这样一来，事中抽查能在一定程度上弥补监控的不连续性。
4. 注重参与隐蔽工程竣工验收。隐蔽工程在完工后需进行竣工验收，即施工单位自检合格后，由施工项目负责人组织施工人员、建设单位、监理部门和审计机构或社会审计组织进行验收审计，涉及基础和重要结构部位的隐检还需请设计和勘察人员参加。未经各方签证认可，施工单位不得进入下道工序施工。
审计部门应积极参与每一隐蔽部位的验收，检查每道工序是否与设计图纸相符，所用的材料是否符合图纸及招标文件的要求，并重点审核隐蔽工程的工程量，工程变更以及签证。隐蔽工程竣工验收不仅是对隐蔽工程质量、效益以及成本控制的总结,更能增强审计人员对各项隐蔽工程项目建设的完整认知，施工过程与审计工作的相互融合、渗透，为审计工作质量乃至整个工程质量提供了保障。
主要参考文献
1. 赵庆华等.工程审计.南京：东南大学出版社，2010
2. 董萍，郑卫锋. 建设工程项目投资绩效审计研究.财会月刊（综合），2007；1
3. 高建玉.如何搞好隐蔽工程审计.审计月刊，2006；3