【作　　者】
高 敏 唐洪广

【作者单位】
华龙证券有限责任公司 北京五联方圆会计师事务所

【摘　　要】

　　【摘要】本文主要从合并财务报表的编报主体、合并范围的变化和合并程序三个方面，详细分析了《企业会计准则第３３号——合并财务报表》与以《合并会计报表暂行规定》为主体的现行规范之间的差异。
　　【关键词】合并财务报表   编报主体   合并范围   合并程序

　　为了规范企业编制合并财务报表，提高其信息质量，财政部于２００６年２月１５日正式颁布了《企业会计准则第３３号——合并财务报表》（以下简称“３３号准则”），并要求所有的上市公司自２００７年１月１日起执行。３３号准则全面推行后，将彻底取代以财政部１９９５年２月９日发布的《合并会计报表暂行规定》财会字［１９９５］１１号文为主体的合并财务报表规范（以下简称“现行规范”）。为此，笔者拟结合自己对３３号准则的理解，对合并财务报表在编报主体、合并范围以及合并程序方面的主要变化进行比较分析。
　　一、合并财务报表编报主体及合并范围的变化
　　１．合并财务报表编报主体的变化。