【作　　者】
王 霞

【作者单位】
四川自贡

【摘　　要】
　　2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（经济科学出版社）中，谈到附销售退回条件的销售商品的会计处理，并列举了例题来解释。例题如下：甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。
　　根据上述资料，甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时，借：应收账款2 925 000元，贷：主营业务收入2 500 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）425 000元。借：主营业务成本2 000 000元；贷：库存商品2 000 000元。②1月31日确认估计的销售退回，借：主营业务收入500 000元；贷：主营业务成本400 000元，应付账款100 000元。③2月1日前收到货款时，借：银行存款2 925 000元；贷：应收账款2 925 000元。借：主营业务成本400 000元，应付账款100 000元；贷：主营业务收入500 000元。④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付。借：库存商品400 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）85 000元，应付账款100 000元；贷：银行存款585 000元。如果实际退货量为800件，借：库存商品320 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）68 000元，主营业务成本80 000元，应付账款100 000元；贷：银行存款468 000元，主营业务收入100 000元。如果实际退货量为1 200件，借：库存商品480 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）102 000元，主营业务收入100 000元，应付账款100 000元；贷：银行存款702 000元，主营业务成本80 000元。