【作　　者】
倪 敏 黄 芳

【作者单位】
南京审计学院

【摘　　要】
　　借款费用的会计处理直接影响企业的资产和损益，旧的借款费用准则出于谨慎和稳健的考虑，相关规定都较为严格，目的是防止企业将大量借款费用计入资产，从而虚增盈利，粉饰企业的财务状况。旧准则在注重会计信息的可靠性的同时，降低了其相关性，不能很好地反映收入费用的配比及经济业务的实质，与国际上通行的处理方法有很大差距。2006年财政部颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“新准则”）在这些方面作了修订和完善，提高了会计信息的相关性和可比性。值得注意的是，由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上扩大了企业利润操纵的空间，将带来不利影响。
　　1. 扩大借款费用资本化范围带来的不利影响。新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房地产上的借款费用在一定条件下也可以资本化，因此，企业利用借款费用调节利润的会计处理空间较之以前有所增大。其实在实务上，如果专门借款或一般借款只有一笔，同时投资的工程只有一项，那么处理起来也不会有太大问题。