2017年
财会月刊(28期)
工作研究
我国离岸服务外包企业纳税筹划研究

作  者
吕智杰(副教授)

作者单位
沈阳理工大学经济管理学院,沈阳110159

摘  要

      【摘要】目前我国离岸服务外包行业的研究以区域发展、行业发展、特定行业的发展居多,对离岸服务外包行业纳税筹划的研究较少。在搜集相关优惠政策的基础上,以某医药研发外包服务企业为例,选用免征增值税政策、适用增值税零税率政策企业的税收负担分别进行计算,得出企业适合使用增值税零税率税收优惠政策的结论;针对案例企业由于关联资金往来较多因而多缴纳企业所得税的情况,通过相关分析给出符合A公司实际情况的纳税筹划方案;针对A公司设备较多、资金需求较多的情况,对A公司固定资产融资租赁税收筹划方案进行分析。
【关键词】离岸服务外包;增值税零税率;纳税筹划;税收优惠
【中图分类号】F275      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994(2017)28-0068-9一、引言
目前世界经济在低速中缓慢复苏,我国经济也面临结构调整、转型升级、内需不足、创新力不够等压力,而离岸服务外包以其低碳、环保、知识及技术密集型的特点日益受到我国各级政府的重视,我国政府出台了一系列资金、人才、财税政策来促进服务外包行业的发展和提升服务外包企业国际的竞争力,各服务外包示范城市也出台了一系列配套政策,支持服务外包产业的发展。这一系列政策包括提供相关配套资金、人才培训及税收优惠,主要的税收优惠项目涉及关税、进口增值税、出口增值税、企业所得税、个人所得税等,比如在31个服务外包示范城市实行出口免征增值税,离岸服务外包行业跨境应税服务实行增值税零税率、跨境物流行业实行增值税零税率、外资研发中心进口设备实行免征增值税等优惠政策、技术先进型企业和高新技术企业实行所得税税率优惠政策、研发企业实行研发费用加计扣除政策等。
虽然服务外包企业在国家大力支持下发展迅速,但由于竞争对手是欧美、印度等服务外包发展较早、有明显发展优势与配套设施的国家,再加上近年来我国人力成本、房屋成本等不断上升、企业中高端人才严重缺失、企业研发投入不足、创新能力不足等问题,我国服务外包行业的发展已受到严重影响。因此,服务外包行业的发展应引起国家、企业及企业内部员工的重视。在国家出台相关优惠政策、提供配套资金支持的前提下,如何更好地利用国家的优惠政策为企业的发展出力,分析研究服务外包企业的优惠政策,并针对企业情况研究合适的纳税筹划方案,不但可以优化企业的内部流程,还可为企业财务管理及纳税筹划提供依据。
二、离岸服务外包企业纳税筹划理论基础
(一)我国税收优惠政策概述
离岸服务外包企业是国家大力支持的新兴行业,所以在税收优惠上的力度比较大,除在所得税税率及税前扣除上有优惠,还对符合要求的跨境应税服务实行增值税零税率,优惠主要涉及企业所得税、增值税方面。增值税的税收优惠也主要是针对增值税销项税额和增值税进项税额两个方面:销项税额的优惠主要是离岸服务外包行业跨境应税服务增值税零税率、免征增值税政策,增值税零税率是指跨境应税服务免征出口增值税,购买原材料、固定资产等的进项税额可抵消国内收入需要缴纳的增值税,在进项税额大于销项税额的情况下,还可申请退税;进项税额的优惠主要是免征进口环节增值税、关税,涉及的行业有外资研发中心、外商投资企业满足条件的自用设备,保税区内的货物进口等。
增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额×100%
由以上公式可以看出,增值税的纳税筹划可以从如何增加增值税进项税额的抵扣以及如何减少增值税销项税额这两个方面考虑,或者是利用相关的税收优惠增加符合免税退税的业务。购买原材料、固定资产取得的增值税专用发票和海关完税凭证均可抵扣销售货物或提供服务的增值税销项税额。在计算增值税应纳税所得额时,进项税额可以抵扣销项税额,因出口货物或劳务而在境内购买的原材料所支付的进项税额除可抵扣销项税额,还可以申请一定比例的退税,退税率一般在0% ~ 17%之间,不同行业的退税率不同,离岸服务外包行业的研发服务退税率为6%。企业在日常采购时,要考虑增值税税率不同引起可抵扣销项税额的不同,还应考虑由增值税税额不同引起的城建税及教育费附加等增值税附加税的不同。
离岸服务外包行业企业所得税扣除方面的优惠主要是企业按照员工工资比例为员工缴纳的社保及公积金可全额扣除,企业为特殊工种职工缴纳的商业保险可全额扣除,企业雇佣残疾人并按照合同的要求为残疾人缴纳社保及公积金的,残疾人员的工资奖金津贴等可按实际发生额的200%加计扣除。特殊行业固定资产加速折旧、生产用资本性资产的折旧、不超过银行同类贷款利息的支出、向关联方企业支付服务费等均可税前扣除。符合国家政策规定的企业发生的研发费用可加计扣除50%,加计扣除的费用主要包括研发人员及其辅助人员的工资、奖金、社保及公积金等、研究领用的原材料辅助材料、研发使用的固定资产和无形资产的折旧等。符合规定条件的创投企业对其他企业以股权投资的形式进行投资,创投企业投资金额的70%以内的部分可在缴纳企业所得税前抵扣。
(二)纳税筹划思路与方法
1. 纳税筹划的思路。要对企业进行纳税筹划,首先要熟悉国家对该行业税法的规定,对涉及该行业的税收优惠进行归纳总结,在此基础上梳理公司的业务流程,在价值链中找寻纳税筹划的空间,其次要与高层商议确定纳税筹划要达到的目标,建立几个纳税筹划方案并根据筹划后的收益或纳税筹划风险等选择筹划方案,之后就可以付诸实践并评估纳税筹划的效果。
(1)熟悉税收优惠政策。要进行纳税筹划,必须熟悉相关行业税法、法律法规的规定,特别是各级政府、财政部、商务部等出台的多项法规。应收集与行业相关的国家法规政策,逐条分析税务优惠项目所要求的行业性质、企业特点等,对企业的具体业务进行相应的分析,从中发现可以进行纳税筹划的空间及筹划点。
(2)确定纳税筹划的目标。纳税筹划可以以降低单个税种的税负为目标,也可以以企业整体价值最大化为目标,与高层商议纳税筹划的目标后,根据企业的实际情况建立几个备选方案。
(3)商议决定最佳方案。在充分考虑税收收益、税收成本、税收风险的前提下,以成本最小、收益最大为原则确定适合企业的最佳纳税筹划方案。
(4)付诸行动并进行筹划结果反馈。有了详细的纳税筹划方案以后,接下来的工作就是纳税筹划方案的实施,并在实施后进行评估,如果纳税筹划在实施过程中出现不如预期或是其他不利情况,应结合具体原因进行分析调整,最后要反馈税务筹划的效果与结果。
2. 纳税筹划的方法。差别化规定是指税法对同一经济行为,如果行为方式不同、地点不同、主体不同,则税收政策不同,企业可以根据税收政策的差别规定,选择符合自己的行为方式。目前,我国可供选择的差别化规定比较多,行业、地区、经营方式、组织形式不同,税收政策就有可能不同,可通过这些差别化规定,找寻可以筹划的空间,进行纳税筹划。
(1)利用组织形式进行纳税筹划。目前我国对外商投资企业给予的优惠较多,可优先考虑设立外商投资企业或是外资占比大于25%的合资公司,享受外资企业税收优惠政策。在设立总、分公司还是母、子公司方面要结合以下情况综合判断:①判断是否需要与总部合并纳税,如果需要与总部合并纳税,在分支机构前期亏损的情况下一般先设立分公司;②考虑税率的高低及优惠政策,如果分支机构税率较低或有较多的税收优惠,一般采取子公司的形式;③考虑利润分配的形式及风险责任划分,一般子公司的利润分配较易操作而分公司需要与总部合并后再进行分配,在风险责任方面,如果成立子公司,那么母公司仅需以其出资额承担有限责任,但如果成立分公司,母公司在分公司出现债务纠纷时会受到的影响。
(2)利用低税率国家进行纳税筹划。国际避税地的筹划主要采用两种方法,一是建立公司,二是利用常设机构进行筹划。可以在税率较低的国家设立贸易公司,将利润留在低税率国家,集团整体的税负就可以降到最低,利用有些国家对股息、资本利得不征税或征税额很低的规定,可设立投资公司进行相应的纳税筹划。
(3)利用不同地区的差别化规定进行纳税筹划。根据不同地区优惠政策的差别,拟定几个筹划方案,计算各个方案的成本、收益、风险,选择既能减轻税负又能获得最大经济效益并且承担较少税务风险的区域进行投资,我国的税收优惠倾向于中西部、少数民族、经济特区等,不同地域优先发展的行业不同,税收优惠也有相应的倾斜。
(4)利用转让定价进行纳税筹划。可通过签订协议,在高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;在低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价,这样可以使企业的利润由高税率的国家向低税率国家转移,但是转移定价应符合公平、独立交易的原则,仅从税收的角度不正常地抬高或压低价格以达到减少纳税目的的行为不可持续,会被税务机构惩罚。
三、离岸服务外包企业纳税筹划案例分析
(一)A公司简介
A公司是成立于2001年的医药研发外包服务企业,归属于现代服务业里的研发和技术服务业,被国家税务局认定为增值税一般纳税人,增值税适用税率为6%,其95%以上业务是跨境应税服务,属于离岸服务外包中KPO业务的一种,主要经营范围为境内外医药企业研究、开发新型药用小分子化合物。根据公司的业务性质咨询税务机关后发现,公司适用增值税零税率政策。A公司拥有员工500多人,90%以上员工拥有大专以上学历,硕士学历人员约占40%,博士学历人员约10%,是一支拥有高学历、高水平科研团队的现代服务业企业。自成立之日起,不断引进优秀的管理人才,购置最先进的检测仪器,以高水平高起点进入医药研发外包行业。
2015年营业收入为142121119.60元,其中国内收入为7571251.17元,国外收入为134549868.43元,公司已经相继取得技术先进性服务企业和高新技术企业资质,享受高新技术企业所得税优惠政策,适用的所得税税率为15%。公司一直使用的增值税政策是跨境应税服务免征增值税,增值税零税率政策出台后,考虑适用增值税零税率还是继续选用之前的应税服务免征增值税。另外随着公司规模的扩大,企业所得税的税负不断加大,本文结合我国的税收政策与企业实际情况,探讨可以从哪些方面优化企业的税务流程,以节省A公司税务开支。
(二)A公司具体税种的纳税筹划
A公司目前缴纳的税种主要有增值税、城建税及教育费附加、企业所得税、个人所得税、印花税、车辆购置税、车船税。分析发现,印花税、车船税、车辆购置税等可筹划的空间较少,个人所得税筹划涉及工资信息,而公司工资信息属于保密信息,个税筹划不仅需要知道企业应交个人所得税的数额,还需要知道每个员工的应交个人所得税,从实际情况来看,无法取得相关数据,所以本文不考虑个人所得税的纳税筹划问题。笔者通过研究A公司2014 ~ 2015年资产负债表、增值税申报表、企业所得税申报表及公司账务上的税务明细发现,A公司可重点考虑增值税和企业所得税的纳税筹划,增值税主要是使用零税率还是免征增值税政策以及关联企业资金拆借纳税筹划、融资租赁业务纳税筹划。
1. A公司增值税纳税筹划。由于公司是离岸服务外包业务中的KPO业务,国家出台的相关政策规定其可以选用增值税零税率,但是也有相关学者认为,如果离岸服务外包企业申请增值税零税率,将不能享受商务部提供的离岸服务外包补贴政策。适用零税率的服务外包企业可以选择申请适用增值税零税率政策,也可以放弃零税率优惠政策,选择免征出口环节增值税,放弃增值税零税率优惠政策的企业在此后36个月内不能再申请此项政策。目前,A公司使用的是跨境应税服务免征增值税政策,此项政策可以免征出口环节的增值税,同时可享受商务部的离岸服务外包补贴,那么出台增值税零税率政策后A公司究竟是选用零税率合适还是继续使用跨境应税服务免征增值税呢?
本文以A公司2015年各月增值税销项税额、进项税额为例,计算分析A公司是适合使用跨境应税服务免征增值税政策还是跨境应税服务增值税零税率政策。首先判断A公司是否符合国家税务总局关于增值税零税率应税服务退(免)税的规定,通过查询法规以及咨询税务机关得出A公司符合零税率的政策要求,在此基础上分析A公司是继续选择免征增值税还是采用增值税零税率。
(1)判断A公司是否符合应税服务零税率。国家规定企业需要满足以下情况才可以享受增值税零税率政策:①企业是经税务机关认定的增值税一般纳税人;②企业有增值税零税率的应税服务;③企业提供跨境研发服务的要提供《对外贸易经营者备案登记表》《技术出口合同登记证》《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》。
A公司属于医药研发服务外包行业,即向境外医药企业提供具有药物价值的小分子化合物的开发服务,也具有政策所要求的各种资质,由此判断A公司适用增值税零税率政策,与税务机关相关人员进一步沟通确认公司业务符合增值税零税率政策的申报条件,查询发现近些年来A公司购买固定资产、原材料占成本的比例较高,国外收入占总收入比例为95%,公司进项税额减去销项税额后的差额小于收入与相应税率的乘积,如果选用零税率政策,则A公司的进项税额都可以抵扣,A公司的进项税额远远大于销项税额,所以从企业增值税税收负担的角度考虑,A公司适合选用增值税零税率政策。
(2)应税服务零税率计算。提供跨境应税服务增值税零税率的纳税人,进项税额可以抵减应交增值税,未抵减完的增值税部分可以申请退税,相当于跨境应税服务对应的业务不缴纳增值税,而相关应税服务耗用的原材料、使用的固定资产等的进项税额可抵扣,抵扣不完的还可以申请退税,其中免抵税额应作为计算城建税和教育费附加的依据。
零税率应税服务当期免抵退税额的计算:
①“剔税”,计算不得免征和抵扣税额。
②“抵税”,当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
若大于0,则计算本期应纳税额;若小于0,则计算免抵退税额。
③“尺度”,当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率。
④“比较”,确定应退税额(②与③相比,谁小则按谁退);②>③时,②-③=下期留抵税额。
⑤确定免抵税额:③-④=免抵税额。
根据离岸服务外包业务跨境应税服务增值税零税率的相关规定,A公司免抵退税率为6%,根据该企业2015年每月的增值税进项税额、销项税额、国内收入、国外收入的情况计算应退税额和免抵额,详细计算过程见表1、表2。
(3)免征增值税优惠政策下应交增值税的计算。免征增值税的计算主要有以下步骤:
①总销售额(a)、销项税额(b)的统计;
②进项税额(c)的统计;
③进项税转出(g)的计算:g=进项税额(c)×国外收入占比(f);
④应交增值税(h)=销项税额(b)-[进项税额(c)-进项税转出(g)]即h=b-(c-g)。具体计算如表3所示。
(4)应税服务零税率与免征增值税优惠政策收益比较。由表中数据计算可得以下结果:
零税率的应退税额为4412902.00元,免抵额为366090.10元,应交城建税和教育费附加=3660090.10×12%=439210.81(元),享受的税收优惠合计金额=4412902.00-439210.81=3973691.19(元)。
免征增值税应交的增值税为169053.71元,进项税转出的金额为5068715.57元,因进项税转出减少缴纳的企业所得税金额为5068715.57×15%=760307.34(元),享受的税收优惠金额为760307.34-169053.71= 591253.63(元)。综上,通过分析2014年企业的收入成本与研发费用可推测出2015年企业可收到的商务部门的补助大约在100万 ~ 150万元之间,那么企业整体享受的优惠在1591253.63 ~ 2091253.63元之间,远远小于选择零税率所获得的3973691.19元的税收优惠,故A公司应该选用增值税零税率政策。
2. A公司关联企业资金拆借纳税筹划。A公司享受高新技术企业所得税优惠,适用的所得税税率为15%。研究公司应交所得税明细账发现,公司因关联企业无偿资金拆借遭到税务机构检查,补缴了很多企业所得税及罚款,咨询相关专业人士及查询文献资料发现,可通过现金池及委托贷款的形式处理关联企业之间的资金拆借问题,不仅使资金拆借合法,还有可能降低企业所得税,基于这样的考虑,本文搜集相关方面的资料,以期对A公司各个关联企业直接发生的资金拆借进行纳税筹划。
(1)关联企业资金拆借相关规定。在查询关联企业资金拆借的相关参考文献和咨询相关专业人士后,总结出关联企业资金占用主要涉及企业所得税和增值税这两个税种。
《税收征收管理法》第三十六条规定,企业与关联企业之间应按照独立交易原则支付价款,如果不按照独立原则交易,税务机关有权纳税调整。《税收征收管理法》第五十四条也规定,关联企业资金拆借低于银行同期贷款利息的,税务机关可纳税调整,根据关联企业利息税前扣除的相关规定,债权性投资与权益性投资比例小于等于2∶1的非金融企业实际支付给关联方的利息支出,在满足税法要求的前提下,利息可税前扣除。自2016年5月1日起我国开始全面实行“营改增”,各种占用、拆借资金等金融贷款服务业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税,由于企业资金拆借利息收入为非金融企业的经营范围,因此只能由税务局代开利息支出的发票,否则支付利息一方无法税前扣除。根据《印花税暂行条例》的规定,只有企业与银行等金融机构签订的借款合同缴纳印花税,关联企业之间的借款合同不需要缴纳印花税。关联企业将从银行借来的钱提供给关联企业的,如果能够提供银行贷款的证明文件,可由双方企业共同负担借款利息,不用接受资本弱化调整。
总结我国对关联企业之间资金拆借的规定,可以看出:
第一,从企业缴纳增值税的角度考虑。可分为两种情况:①关联企业资金拆借是企业的自有资金,这类资金拆借视同提供贷款行为,需要缴纳增值税。②关联企业的资金来源于金融机构的借款,此种情况下满足以下三个条件可以免交增值税,包括提供银行借款证明文件、集团核心企业与关联企业签订的贷款合同、成本分摊协议以及集团核心企业收取的利率不高于银行同类同期贷款。
第二,从缴纳所得税的角度考虑,即资金的出借方和借入方考虑。对于资金的出借方,税务机关有权对因关联企业拆借取得的利息收入征收企业所得税,当出借方无偿提供资金时,税务部门同样有权按照银行同期利率水平计算利息所得并征收所得税。对资金的借入方来说,涉及利息支出抵扣所得税的问题,为防止资本弱化,企业所得税法规定超过比例的资金拆借发生的利息支出不得抵扣,总结税法原文可知:如果借给P企业的资金是其关联企业M企业的自有资金,P企业从M接受的债权性投资与权益性投资的比例大于2时,发生的利息支出不可税前抵扣。当借入资金为银行借款时,财税[2008]121号文件规定,在借入方出具银行借款证明文件的情况下,不受资本弱化的影响,允许关联企业双方一起负担利息支出并均可税前扣除。
(2)关联企业资金拆借纳税筹划的主要方法。
第一,贷款形式。关联企业中的核心企业P负责从银行借款并签订借款合同,并将借入资金划转到集团内部,再由集团根据各个企业的具体情况分配资金,需要核心企业P与借款企业M签订贷款协议利息分摊协议,并要有金融机构的借款合同或其他借款证明文件,出借企业P可以免交增值税,借入企业M可以共同承担利息费用并可税前扣除。
第二,签订借款合同。由资金的借出方P和借入方M签订借款合同,资金借出方P向税务局申请代开利息增值税专用发票,资金借出方P需要缴纳增值税和企业所得税。资金借入方M的利息在计算企业所得税应纳税额时可以扣除,M企业也因此少缴纳企业所得税。如果P企业和M企业的所得税税率一样,那么两家企业因为借款合同所整体负担的企业所得税税负为零,仅仅需要P企业缴纳借款利息的增值税。
第三,现金池操作。现金池是指委托银行贷款的形式,即以总公司P成立现金池账户,通过总部P公司向各子公司(M公司、N公司等)划拨资金以及将各子公司资金划入现金池账户的方式,资金在各个公司内部实现了自由流通,委托贷款排除了关联企业间资金借贷的禁令,使得企业集中管理各个公司现金成为了可能。不过由于现金池有手续费及借款合同的印花税,对于资金在关联企业之间频繁变动的企业并不合适。
(3)A公司关联企业资金拆借税务筹划。关联企业A、B公司的所得税税率均是15%,A、B两家关联企业之间资金来往过于频繁、金额较大,且平均每月都有5.4次的转账记录,多数是A公司对B公司的转账,通过分析A公司、B公司业务性质及盈利情况发现,A公司、B公司的业务性质相似,利润率大致相同,导致B公司资金紧张的原因是境外公司汇款一般都是汇入A公司,B公司有资金需求的时候才向A公司申请,且B公司处于项目的初始投资建设期,需要的固定资产投入较多,资金占用时间较长,而A公司的资金来源除了正常收入以外,还有几家银行的信用贷款,B公司由于在异地,收入较少,并未向银行申请贷款。
结合A、B公司的实际情况,本文认为,A公司纳税筹划首先需要优化内部流程,将属于B公司的收入直接打款给B,另外由于B公司处于项目建设期,可以以B公司的厂房为抵押申请长期项目贷款,减少A、B公司之间频繁的资金往来,因此笔者倾向于选用签订借款合同的形式或是向银行机构借款再贷款给B公司的方式进行纳税筹划,因为A、B公司所得税税率一样,故从集团层面看只需要缴纳借款利息的增值税,而且可以请税务局代开发票,方便借款的借入方B公司将借款利息在税前扣除。
(4)关联企业资金拆借节税收益。选择签订借款合同的节税收益。通过分析发现,纳税筹划前A公司需要缴纳企业所得税,B公司不需要缴纳任何费用。纳税筹划后,A公司需要缴纳利息收入的增值税(6%)、企业所得税(15%),B公司因利息费用的支出减少缴纳企业所得税(15%)。筹划后从A、B整个集团的角度看只需要缴纳增值税,以一年借款3000万人民币,年借款利息为6%为例,税负计算如下:
筹划前A公司需要缴纳的企业所得税=30000000×6%×15%=270000(元)
筹划后A公司需要缴纳的增值税= 30000000×6%×6%=108000(元),A公司需要缴纳的企业所得税=30000000×6%×15%=270000(元),B公司减少缴纳的企业所得税=30000000×6%×15%=270000(元),集团整体增值税税负为108000元,表4为关联企业资金拆借涉及的集团的增值税和企业所得税。由此可以看出,纳税筹划后,整体税负减少了162000元。

 

 


A公司向银行申请借款然后借与B公司的节税收益。如果A公司向银行借款,然后将借款贷于B公司,那么A公司不用交增值税,A、B公司按照协议分摊的利息还可以税前扣除。故在A公司有贷款且B公司需要资金的情况下,最好选择向银行借款的形式,考虑到借款的非连续性,如果A公司有充裕的资金,选择签订借款合同的方式也可。
3. 售后回租业务纳税筹划。售后回租业务是融资租赁的一种,是指公司将自有的设备出售给融资租赁公司,之后再从融资租赁公司租回该设备,交易过程中承租方需要为设备缴纳保险、支付租赁保证金并向融资租赁公司缴纳咨询服务费。售后回租业务可以满足企业对资金的需求,根据国家税务总局2010年第13号公告的规定,融资性售后回租业务中的出售方(即承租方)不属于资产出售行为,不用缴纳增值税,融资租赁公司收取的咨询服务费和利息需要开具发票,承租方发生的这些费用可在税前扣除,出售方出售的固定资产仍可按原账面价值计提折旧。由于A公司是高新技术企业,同时享受中关村高新技术企业融资租赁费用补贴政策,根据《中关村国家自主创新示范区融资租赁支持资金管理办法》,中关村管委会对企业融资租赁而发生的融资费用(包括租金和手续费)给予20%的补贴,最高可补贴50万元人民币。
由表5可以看出,A公司在研发过程当中需要大量设备的投入,以公司购买的设备进行售后回租业务,不仅可以解决A公司资金紧张的问题,还可获得一定的税收收益。本文以A公司售后回租业务为例,在不考虑资金时间价值的情况下,对比银行信用借款,分析售后回租业务对A公司税收的影响。假定A公司设备可融资5000000元,租赁期三年,利率6.25%。
售后回租等额本金法计算公式:
每期租金=(租赁本金/租赁期数)+租赁息率×租赁本金×[1-(n-1)/租赁期数]
通过表6计算可得,售后回租需要支付的总利息为507812.50元,咨询服务费为5000000×0.05=250000(元),租赁保证金=5000000×0.1=500000(元),融资租赁可享受中关村给予的融资费用20%的补贴,因此可享受的补贴金额是507812.50×20%=101562.50(元),咨询服务费开具的增值税专用发票可抵扣进项税的金额为250000×6%=15000(元),融资租赁公司开具的利息发票可抵扣的进项税额为507812.50×17%=86328.13(元),租赁保证金损失的利息收入以三年期银行存款利息2.75%计算,损失的利息为41250元。
因此售后回租业务A公司付出的总成本为250000+41250+507812.50 -101562.50 -15000 -86328.13=596171.87(元),可减少缴纳的增值税为596171.87×15%=89425.78(元),A公司从银行取得信用借款支出的利息为5000000×6.25%×3=937500(元),因此可减少所得税937500×15%=140625(元)。与银行借款相比,售后回租业务可节省税收费用为(937500-140625)-(596171.87-89425.78)=290128.91(元)。
综上,在选用融资租赁方法时,在借款利率水平一样且同时享受国家给予的融资租赁补贴的情况下,融资租赁业务可享受更多的税收收益。四、研究结论
通过对A公司特殊业务进行纳税筹划研究得出以下结论:
1. 增值税零税率政策。A公司符合增值税零税率优惠政策的适用条件,通过计算2015年增值税零税率与2015年免征增值税政策下的税负发现,增值税零税率所获得的3973691.19元税收优惠远远大于免征增值税可获得的2091253.63元税收收益。选用增值税零税率政策建立在企业有大量可抵扣的增值税进项税额,跨境应税服务产生的免抵退税额大于增值税进项税额减去增值税销项税额的基础上,增值税进项税额越多,税收优惠越多,该项政策只是针对企业处于快速发展的阶段,固定资产等可抵扣的进项税额较多的情况下,如果企业的生产经营环境发生变化,比如国内市场前景越来越好、国内收入所占比重越来越大,或是固定资产投入趋于稳定、企业发展处于稳定时期时,纳税筹划人员要根据企业的情况随时关注企业适用的增值税政策,从企业价值最大化的角度,根据政策、环境的变化适时改变纳税筹划的方案并关注纳税筹划的风险,以敏锐的眼光及时发现存在的问题,提前进行风险规避。
2. 关联企业资金拆借纳税筹划。通过搜集关联企业相关法律规定,发现A公司选用不同的方法进行资金拆借,税负是不一样的,通过A公司先与银行签订借款合同,然后A公司再与B公司签订借款合同和成本分摊协议的方式,A公司不需要缴纳增值税,A、B公司还可以共同承担利息,并均可从所得税中税前扣除,这种方式较为有利。但有时从银行借款较困难,在这种情况下,A公司、B公司通过签订借款合同并请税务机关代开发票的方式进行资金拆借,从集团的角度考虑,仅需要A公司缴纳增值税,税收负担也比A、B公司无偿资金拆借要小。综上所述,在可以申请银行借款、银行允许将借款贷给关联企业的情况下,申请从银行借款再贷款给B公司的方式,纳税筹划效果最好。
3. 售后回租业务的纳税筹划。售后回租业务的纳税筹划是建立在中关村对A公司有政策补贴的基础上,且对售后回租业务进行案例分析是建立在A公司实际业务的基础上。通过对售后回租与银行借款的比较,得出售后回租业务更有优势,企业要进行售后回租还是从银行借款除了要考虑收益之外,还应考虑补贴的总额度,根据中关村最高给予50万元补贴的政策规定,除考虑补贴外,还应根据企业资金的需求情况、贷款的难易程度,抵押风险、贷款的附加条件等综合判断,本文仅从税收的角度进行考虑,具有一定的局限性。
通过上述分析可以看出,对于我国离岸服务外包企业,其在进行纳税筹划过程中还需依据企业的实际情况,从全局的角度进行,积极掌握我国最新的税收优惠政策。不仅要考虑收益与成本,还需考虑纳税筹划引起的各种风险并进行规避。这样,才能增加纳税筹划的收益,提高效率,使企业整体效益最大化。

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