2017年
财会月刊(20期)
工作研究
谈超越预算模式的构建及其在企业的应用

作  者
袁 涛

作者单位
青岛理工大学管理工程系,山东临沂273400

摘  要

     【摘要】超越预算思想于20世纪90年代末被提出,发展至今已经在企业的日常财务管理中得到了广泛的应用,超越预算管理模式将平衡计分卡、滚动预算和标杆式绩效评价等管理工具进行有效整合,有助于进一步完善企业绩效考核系统。作为一种企业绩效综合管理工具,超越预算在企业中的应用还需有计划、分步骤地进行。以M企业为例,从应用准备、应用步骤、可能遇到的问题等方面探讨超越预算在企业中的有效应用问题,可为我国企业的绩效考核管理起到一定启示作用。
【关键词】超越预算;平衡计分卡;滚动预算;相对标杆法
【中图分类号】F272      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994(2017)20-0058-8一、引言
超越预算思想是在20世纪90年代末提出的一种全新的预算管理理念,经过多年的发展,在国内外的理论研究和实践应用中取得了较大的进展。超越预算管理模式有效地整合了平衡计分卡、滚动预算和标杆式绩效评价等管理工具,让企业的预算编制更加灵活、指标设定更为全面、绩效考核系统更加完善。超越预算通过使用平衡计分卡,将企业战略按照四个象限分解成运营指标,兼顾财务与非财务方面、企业内部运营与外部发展等各方面的指标,通过滚动预算编制制定企业经营计划与目标,持续监控企业日常运营。最后,运用标杆式业绩目标制定方法建立起科学合理的绩效评价体系。
二、超越预算管理相关理论
(一)超越预算理论的定义
随着当前经济环境由工业经济转向知识经济时代,智力资本成为主要的竞争资本。在这样的背景下,市场对于预算管理的要求也有了一定的变化。尽管传统预算管理体系在企业经营控制、现金流管理等领域仍然发挥着作用,但市场的变化急需企业快速响应并做出相应的经营战略调整来保证企业的可持续经营。传统预算管理体系已经不再适应现代企业的生存模式,在以市场为导向且高度竞争的环境中,传统预算的资源配置与员工激励基本功能的矛盾凸显,超越预算管理理念应运而生。
特许管理会计师公会(CIMA)对超越预算是这样定义的:由于传统预算存在固有的内在缺陷特别是固定绩效合同的弊端,企业需要向超越预算过渡。超越预算包括了很多的管理会计技巧和工具。超越预算也可以理解成一套指导原则,能够在不采用传统预算的前提下,成功地实现企业绩效管理目标和决策的分权化。
超越预算管理理论对传统预算编制过程的种种弊端提出了改进方法。为了减少预算编制过程中的人为因素和环境因素干扰,超越预算管理理论提供给企业两个摒弃预算编制的机会,以降低成本并创造更多股东价值。第一个机会是适应过程的机会,赋予经理人专注持续价值创造的权力。通过用相对改善绩效合同取代固定绩效合同提高管理人员的竞争力,与外部市场衔接,利用外部标杆激励管理人员。第二个机会是激进的分权化,完全摒弃预算,并将权力下放至运营经理,使运营经理在能力不受约束的情况下,根据建立好的监管框架开展企业经营活动,带来更多的动力和成就。将两种机会融合在一起,创造出一种新型连贯的绩效模型,为投资者带来更大的效益,增大对公司的监管力度。
(二)超越预算模型的框架
超越预算的理念是强调摈弃预算编制的过程,控制不以预算为中心,而是以预测作为计划,使用多种绩效管理工具进行业绩评价。将预测与奖励分开,是超越预算先进的管理理念,克服了传统预算制定时的数字游戏与为达成预算目标而在行为上偏激的弊端。鼓励企业的业绩创新,关注客户的需求以及持续改进企业经营活动。超越预算的适应性和分权化管理模式,能帮助企业在竞争激烈的外部市场环境中生存下去。超越预算的理论框架主要由三个部分组成:
 1. 运用平衡计分卡制定业绩指标。平衡计分卡是一种专注于四个重点考核项目的业绩评价系统,是既关注财务方面也关注非财务方面的一套管理工具,被许多大型企业广泛运用。通过企业所提供的相关信息,用一种公正的方式来核算并评价企业的实际业绩。这些相关信息包括财务数据,也包括非财务方面如客户满意度、内部运营以及创新等数据。平衡计分卡是一种综合业绩评价系统,要求部门和员工个人全面深入了解企业的特点和目标,是企业战略成功的关键因素。平衡计分卡要求管理人员“平衡”地关注四个方面,并且任何一个方面的成功都不以牺牲其他指标为保证。平衡计分卡克服了传统预算只注重财务指标的不足,更加关注的是非财务指标对于企业经营的影响。平衡计分卡将企业中长期目标逐级转化为具体的业绩评价指标,通过具体业绩评价指标制定出相应的关键业绩指标(KPI),使各层级管理人员更加清楚地认识到各自负责的指标与企业战略的关系,增强了管理人员的责任感,提升了企业行动与战略的连接性。平衡计分卡同时关注企业内外部因素,起到了平衡企业外部发展与内部运营的作用。超越预算的管理模块运用平衡计分卡更好地将战略目标转化为实际目标,平衡企业内外部的财务与非财务目标的达成。
2. 使用滚动预算进行预算管理。滚动预算是指不断更新未来一段时间内可能发生的预算信息,并同时剔除之前已经发生的预算信息。企业通过预测编制确定短期的财务业绩目标,设置财务指标,协调企业内部资源,平衡资源配置,提高资源使用效率,使企业经营与外部市场变化保持一致,并为企业持续创新、提高竞争力提供支持。在超越预算的这一功能中,资源的配置通过预算管理的方式进行。滚动预算是使企业保持与外部市场竞争相适应的管理工具,而有些理论认为滚动预算引领了市场变革且能及时有效地回应市场变化。在超越预算的理论框架中,滚动预算有助于企业提升市场适应能力,并将对市场变化做出的反应反馈至未来的预算中。相比其他预算方式,滚动预算的编制更加实际而且准确。滚动预算可能每月或者两个月、三个月都会对下一个全年的预算进行更新,因此称之为滚动预算。滚动预算更加注重对短期细节的计划和控制,可以减少企业经营的不确定性,要求管理人员定期重新审核企业经营情况,并对未来的发展状况做出有效计划。滚动预算不断更新对未来的规划,这对管理人员更具有激励作用,能全方位地调动员工积极性,更加高效地使用资源,以实现企业利润的最大化。
3. 使用相对标杆法进行绩效管理。相对标杆法是指根据企业业绩目标收集相关信息,尤其是对于当前业绩不佳的部分,通过对信息的分析得到提升业绩的方法,并通过设置相对绩效目标的方式管理绩效,提高企业业绩水平。相对标杆的数据可以来源于企业内部,也可以来自外部同行业企业,或者政府相关部门,经过挑选的标杆数据确保企业可参照同级最佳水平。企业可以选择最强的行业或者同行业某一指标最强的部门作为标杆,将本企业相关业绩与标杆进行比较和评价,分析标杆业绩领先的原因,对比本企业情况以发现需要改进的部分,并制定改进措施。超越预算强调控制系统之间的独立性,以减少组织管理中常见的标杆引发的行为问题,比如操纵数据、预算宽裕等,吸收外部良好的运营经验,促进企业业绩的持续改进和战略目标的实现。因此以标杆为超越预算中的业绩评价体系,制定相应的奖励政策,相比传统奖励机制中按照预算的达成情况进行绩效评价而引发的种种弊端,超越预算的理论框架中预算与业绩评定奖励机制分开,能够用更科学、公正的评价手段来评价预算管理的成效,也更有助于激励员工。

 

 

 

 

 


以上超越预算的三个功能模块组成了超越预算的理论框架。运用滚动预算的方式制定动态柔性的预算体制,用于评价企业经营绩效情况,使用平衡计卡这一管理工具将企业长期战略转化分解为具体关键业绩指标,同时关注企业内部运营、外部客户满意度、财务盈利状态以及非财务创新,促使企业注重外部市场环境变化、技术革新对于企业的影响,同时使用相对标杆法评价员工业绩并按照业绩评价结果和相关奖励制度对员工进行激励。超越预算的应用可以帮助企业摒弃传统预算管理带来的种种弊端和相应造成的负面影响,基于超越预算理论的动态应用模型如图1所示。
(三)超越预算模型的应用步骤
相较于传统预算的固定绩效合同和固定年度预算编制方式,超越预算模型采取了相对独立的预算制定和奖励政策,两种预算体系存在很大的差异,因此真正实施超越预算模型的企业需要进行巨大的内部变革,从组织架构改革到预算目标设定与奖励机制的分离,要求企业内部的整体意识转型,这离不开管理人员与员工的共同努力,他们需了解变革的意义与具体实施步骤,以增强对于改革的融入性和责任感。
超越预算模型应用的关键是细化目标,消除预算编制中的众多弊端。超越预算编制的原则成就了一个持续改善的适应过程。超越预算模型的具体应用要注意以下六点:
第一,设定目标。管理者们在设定目标的过程中,应以短期和长期绩效潜力为基础来进行目标的设定,鼓励业务团队挖掘潜力,在资源配置最佳、市场需求量最大以及员工积极性最高的理想状态下,每个业务团队上交最优期望结果,但并不把这种理想状态下的期望结果作为考核团队绩效的固定目标。提交目标的目的是让业务团队展望未来的发展,而并不把目标作为绩效评价的标准。超越预算的目标设定是为了给企业业绩的发展提供方向性参考。企业设定一系列相对的目标作为业绩考核的标准,其中包括与同行业竞争对手的业绩比较、基于本行业最佳绩效衡量的标准或者直接竞争对手的业绩数据。达成目标的时间应该限定在某一时间阶段,而不是某一特定年度。这种目标的制定方式缩短并简化了预算的编制过程,减少了“预算博弈”的现象。将一些相对关键的业绩因素,比如企业普遍关注的权益回报率、成本收入比、生产效率等,用来作为业绩比较的基础,以在企业内部创造持续改善的环境。
第二,以相对目标作为绩效考核和奖励的基础。奖励以运营团队实际业绩作为确定基础,坚持按绩效支付薪酬。超越预算的奖励系统按照达成某个相对改善绩效合同来进行奖金分配,在合同的有效范围内,团队确定并完成一系列绩效目标,由考核小组完成奖金计算及发放工作。绩效评估在超越预算的系统中涉及很多因素,包括相对竞争对手表现、行业市场环境等。管理者们在提前知晓考核标准的前提下,可能在行业环境不佳的某一年度获得预期的奖励,也有可能在环境较好的年份得到较少的奖金。相对绩效合同的益处在于运用不确定性因素来推动企业业绩的提升,激发员工的斗志。即使行业整体环境不佳,在相对绩效合同的要求下,管理者们仍然会通过关注企业利润的最大化来推动企业持续绩效的改进。但若相对绩效合同中的目标设定不合理,过于主观的评定也会造成奖金发放的不平衡。因此,相对目标的设定应从多层面进行考量,比如采用平衡计分卡考评员工业绩。以企业整体的相对成功作为基础,这样就避免了各个部门为了实现各自设定的目标而牺牲企业整体的利益,集团利润分享加总至部门业绩是一种避免这种现象的方法。因此,适当的相对目标、合理的奖励系统是超越预算奖励模型的重要组成部分。
第三,计划的改善是一个持续的过程。传统预算管理中,管理者们为了实现预算目标,往往会出现在预算期末突击完成业绩的情况,这一不合理的行为将会对预算考核的准确度产生影响。超越预算则使计划的改善成为一个持续的过程。管理者们更加关注为股东创造价值,因此会对变化的商业市场环境更加敏感,更加从容地应对变革。通常将企业的战略分解成为基层业务团队的目标,但企业的管理者仍然需要先确定战略的开发、决策的范围以及方针等,再对业务部门的管理者传递整体策略方向,完成企业战略的传递过程。在战略执行的程序中,部分高级管理人员利用平衡计分卡这一管理工具推行企业新的战略系统,通过审批企业延伸的目标监控绩效指标和企业战略的完成情况以实现对企业发展的控制。还有一部分管理者将提高绩效的责任直接下放给业务团队,由业务部门负责人自主负责改善团队绩效,企业高级管理者不再插手运营计划的更新,完成业绩的主动权交给基层的管理人员和员工。计划是持续不断更新的,团队应不断地关注可能会发生变化的信号,为客户和股东持续不断地创造价值。
第四,资源按需分配。基层运营经理需要及时获取人力、技术等资源,才能保证绩效的持续提升。但资源若按需分配,则需要一些指标和规则限定资源的分配方式、优先级以及审批流程。企业管理人员给运营经理提供财务数据的指导方针,比如成本收入比,用来确定资源使用的范围。在使用范围内,经理们在资源的使用上有着广泛的自由。企业内部也可能为资源提供一个内部市场,一些服务部门可与业务部门签订服务协议,协议要求服务提供部门基于业务部门(内部客户)不断变化的要求对资源进行动态的调整,以支持业务部门的业务持续发展。企业也会为小型项目开启快速审批流程,使业务部门充分享受自由支配资源的便利,使得资源得到最大限度的优化配置,提高资源使用效率,避免造成资源的浪费。
第五,协调公司的行动。在超越预算提倡的摒弃传统预算编制的前提下,虽然没有年度企业计划,但基于超越预算的灵活性,经理们会按照市场需求进行生产而非严格按照年度方案进行生产,在灵活生产的同时对产量采取实时监控, 销售和生产部门能更加灵活地调整生产情况,与市场需求保持一致。在客户管理上,还能通过调动企业内部各部分资源来为客户服务。
第六,有效监控。超越预算的控制功能也从传统预算的中央控制转变为多层面的控制。多层面的控制要求管理人员了解企业运营的动态发展状况,只有在完全必要时才对其进行干预。多方位的控制需要收集大量信息,而这些信息来自多个方面和层面,保证了信息的广度和深度,使各个部门的管理人员所获得的信息是对称的,避免了歪曲事实的管理问题。这种管理控制体制下需要有效监管的管理框架、真实快速的财务数据、滚动预算、趋势分析和关键绩效指标等。有效监管是让领导者们确定战略和决策的范围及发展的监管框架,企业管理人员与各业务部门达成战略的一致。业务部门可以深度参与企业战略的决策,加深各部门实现设定目标的责任感,也能够提高各部门间的信任度。快速产生的财务结果能帮助企业管理人员快速评估财务风险,与前期的结果比较后做出相关战略决策,这就要求企业拥有一套实时高效的会计信息系统,进行财务数据分析,减少财务数据报告时效性对于决策的影响力。滚动预算为企业提供最接近现实的未来预测,提供短时间的实际业绩数据更新并根据企业所在的市场环境进行短期未来预测。同时使用关键业绩因素作为业绩比较基础,以提高企业监管效率。当一些指标出现偏差时,将历史数据与未来发展数据进行比对,及时提醒管理人员注意,从而高效监控企业的绩效水平。
三、案例分析
M企业是一家豪华汽车制造销售企业,下面拟根据M企业预算管理的现状与所处行业特点分析其需要改善的问题。M企业当前的预算管理体系已经不再适应行业市场的快速变化,预算制定周期长,审批层级多,以及预算管理功能的内在矛盾等传统预算的弊端已经影响了企业的发展。而超越预算理论具有更强的灵活性和适应性。M企业将超越预算理论体系引入当前预算管理中,基于超越预算理论的模型对M企业的预算体系进行了优化设计,集中在平衡计分卡、滚动预算及相对标杆法等管理工具的动态使用方面,弥补了当前预算体系的缺陷,能更好地满足实际经营的需要。
(一)基于超越预算的模型在M企业中的应用准备
为改善M企业预算管理的现状,超越预算模型被引入M企业的日常管理中。为了使超越预算理论和模型能够真正融入企业中,在适应汽车制造业销售行业特点的基础上充分发挥其作用,企业预算管理委员会需要在实施超越预算之前,完成一系列准备工作,帮助M企业顺利将超越预算模型实际运用到管理中。
1. 企业内部组织结构改革。根据超越预算模型的理论,企业鼓励实行网络型组织架构、扁平化组织管理,减少企业组织层级,提高企业内部工作效率,缩短企业运营决策审批时间,提升企业的信息流动速度。M企业为了适应超越预算管理模型,对企业内部组织结构进行了改革,增强组织柔性。在内部组织结构改革过程中,企业产销分离的特点对此产生了一定阻碍。M企业的沈阳工厂与北京办公室是分开管理的,这就使得企业的内部协同受到了制约,因此企业着重对沈阳工厂与北京办公室的组织层级进行了精简,在扁平化管理的基础上制定企业统一战略目标,并将部门业绩目标责任到人,进一步提升了企业内部的组织协调水平。
2. 企业内部培训。超越预算管理理论是一种先进的管理理论,为了能够顺利引入超越预算理论,M企业内部的全面培训必不可少,尤其是企业的财务管理人员急需改变当前预算管理理论的定向思维模式,进而接受具有发散性思维的超越预算理论。财务人员应改变当前工作的死板状态,为企业创造更多的价值。同时,企业实行超越预算管理后实际的预算决策责任转移给各个业务部门运营经理,每个业务部门运营经理的业绩考核及奖励中均会纳入预算决策的相关指标,这样独特的目标设定与考核方式会不可避免地带来超越预算实施的风险。因此,对业务部门人员还需推行并实施与这些变革相关的内部培训。总之,为了实现超越预算理论的成果,M企业管理人员需要了解超越预算的理论精华,并引导超越预算的实施。
3. 更为完善的企业信息系统。超越预算管理模型要求快速实时的数据来支持企业滚动预算的实施,因此相较于当前SAP系统缓慢的数据获取,M企业需要更加高效的信息系统。信息系统在超越预算模型中能够保证每个人在需要的时候获取同样的信息,为企业管理人员快速做出决策提供基础。
(二)基于超越预算管理理论及模型在M企业的应用步骤
在M企业超越预算模型中,预算管理工作按照超越预算的子系统和动态模型分成三个功能模块。通过平衡计分卡,从内部学习与成长、运营效率和外部客户满意度、财务目标四个方面制定企业中长期战略目标,战略目标又分解成细化的业绩指标,高级管理人员使用业绩指标监管企业整体运营,并不将其使用于业务部门的业绩考核。同时,运用外部标杆的方法,与行业平均水平或行业领先的企业进行对比,并结合企业的实际情况制定部门的业绩考核指标值。总之,企业在超越预算管理理论下通过预算的编制制定行动方案,并在预算执行过程中,有效地分配资源,合理制定奖励方案,提高员工的工作积极性,从而实现企业的战略目标。
1. 使用平衡计分卡制定业绩指标。M企业的企业愿景是成为我国最成功的高档汽车制造商,引领中国高档车市场的发展。为实现这一愿景和使命,M企业不断提高车辆生产质量,提升该品牌车辆在我国汽车行业的知名度和市场占有率,为实现企业的可持续发展不懈努力。根据M企业的企业愿景,企业高级管理人员将战略分解为关键业绩指标进行业绩监管。多年以来,M企业具有YG集团的严谨财务管理作风与国内企业偏重财务数据的双重特点,过度强调财务指标的完成。在预算制定的过程中,对于成本及费用的控制以及销售收入的关注,使得在预算的制定以及执行过程中出现了一些不合理的行为,比如预算制定时压低目标值的设定,在考核期期末,突击完成预算目标,企业实际经营情况信息不准确等。超越预算的理论运用平衡计分卡的管理工具将M企业的战略分为财务、客户、内部运营、学习与成长四个象限,多维度地关注企业发展,确定关键绩效指标,使得M企业的目标更加具有关键性、向前看与向外看的特点。企业的发展需要多方面的共同努力,不仅要关注企业眼前的销售收入,也要重视利润率、同时兼顾内部运营、部门之间的沟通与协作、资源使用率,也需要注重员工的学习与成长,鼓励创新,激发企业员工的工作积极性。如果企业只注重生产出高质量车辆和扩大高端车市场份额,则质量成本和销售推广费用就会相应增加,报表的利润率会相应降低。但若企业关注利润率的核算,为了呈现出漂亮的财务报表可能会使车辆生产质量、成本降低,减少品牌市场推广的销售费用,使产品失去质量保证和市场份额。因此应“平衡”企业的各个指标,保持目标的弹性,以保证企业愿景和使命的达成。
平衡计分卡以企业的战略目标为基础,将各种衡量目标的方法整合为一个有机的整体,既包括了财务目标,也包括了客户角度、内部流程效率以及学习和成长方面的指标,帮助企业追踪财务结果,同时密切关注提高企业增长能力、竞争力的无形资产。在对M企业超越预算引入的平衡计分卡管理工具的使用上,企业可设计出既反映硬件能力的财务指标,又具备竞争力的软实力指标。M企业设计了如表1所示的关键绩效指标,根据指标监管企业业绩,并不使用指标完成情况进行业绩考核。
引入平衡计分卡的目标评价系统后,M企业高级管理人员以此目标制定行动方案并编制预算,将责任分解到部门经理,通过目标和预算来监督控制企业的日常运营情况,按时得到外部市场信息数据同时管理内部指标,动态平衡地评价企业发展的方向性,充分体现企业战略的动态发展。平衡计分卡有效地起到连接战略与运营目标的作用,能平衡企业长期战略与短期目标、外部市场客户与内部流程的关系,在帮助企业监控日常运营、强调客观性数据与主观性测量的平衡、指标间互相作用、提高工作效率上起到重要作用,能为企业创造更多价值。
2. 使用滚动预算进行预算编制。滚动预算是超越预算的核心之一。M企业销售收入与相应生产成本受季节波动的影响较大,传统预算的编制与预算执行对于这种波动的体现并不清晰,管理人员也经常会在预算期末为了完成预算的目标而做出一些非常规的行为。滚动预算的使用在很大程度上避免了这一问题的出现。平衡计分卡的业绩目标制定完成后,企业各个业务部门明确了企业的总目标和各自的目标,企业再以预算量化这些目标,并最终体现出战略的方向。企业各个业务部门上报各自的业务成本费用预算,并在财务部门汇总,上交至M企业管理委员会。
为了便于管理人员更好地了解企业业绩情况,M企业每个月会进行滚动预算的更新,将实际数字与预算数字的比较与分析报告给企业高级管理人员。滚动预算的本质是对企业未来一年的情况进行最准确的展望与规划,使用最新的业绩数据体现企业当前的业绩情况,并更新对未来一整年的预测,使得企业管理人员能够及时调整资源配置,以应对外部市场的变化。
每个月预算的滚动更新是根据同期3 ~ 5年的历史数据预估得出的,但预估工作的实施也相对比较困难。以M企业汽车销售量的预测为例,由于汽车销售行业波动大、变化快,通常上一年的市场情况就已经和本年有了本质的区别,比如限制居民小汽车上牌的政策颁布前后两年的销售数量会有很大不同。每年新推出车辆的市场销售情况均不可控制。竞争对手推出车辆的性能是否受欢迎等不确定因素使得对预算的预测困难重重。业务部门只能使用相似车型同期销售数量乘以预估系数得出预测数据。
M企业定期召开预算总结大会,管理人员能够及时地从滚动预算中看出当前企业经营情况,对于出现问题的方面迅速做出反应和调整。滚动预算的意义在于帮助企业比较分析当前的业绩情况,各个业务部门预算完成情况与业绩考核奖励是没有联系的,因此滚动预算的这种对预算的监控有助于企业保持正确的发展方向,保证了基于平衡计分卡设定的业绩目标的实现,同时确保战略的推进。
例如,M企业所处汽车制造销售行业竞争异常激烈,市场环境与国家政策性因素极大地影响了企业的正常销售,在及时获取外部市场信息的情况下,销售部门会及时根据市场情况调整未来一年的销售量,生产部门则根据销售部门的预测更新产量,极大地节省了企业的生产成本并提高了工作效率。
滚动预算仍然能起到传统预算的沟通协调的作用,每个月的预算更新增加了各个业务部门在这一过程中的沟通与交流,协调人力、物力和信息等资源的配置,使各个业务部门工作紧密地联系起来,尤其是不在同一个城市的生产部门与销售部门。
3. 使用相对绩效合同进行绩效考核与奖励。相对绩效合同的使用作为企业绩效考核与奖励基础的理论是超越预算架构中最为重要的部分。企业的发展离不开员工积极的工作态度,因此良好的绩效考核与奖励机制是企业管理中不断研究和改进的课题。M企业使用超越预算模型的相对绩效合同的概念,是一种创新的理论机制。相对绩效合同是指在增进员工彼此信任的基础上,管理人员只提供支持,给予指导,在公开和富有挑战性的运营环境中,员工持续不断地提升业绩。相对绩效合同的引入彻底改变了绩效考核数字博弈的缺点,在图2的展示下,相对绩效合同更能体现灵活性与创造性,最大限度地发挥潜能。

 

 

 

 

 

相对绩效合同中使用标杆法作为业绩考核的标准。外部标杆的使用使得企业更加关注外部市场动和竞争对手的经营情况,有助于M企业持续改进业绩,达成愿景,成为我国最成功的高档汽车制造商,引领高端车市场的发展。内部标杆的使用能不断提升企业内部运营竞争力,增强部门管理者的责任感,激发员工工作激情和斗志。M企业根据平衡计分卡设定的业绩目标创建了标杆体系,用来评价业务部门的业绩。以最佳操作为基准进行业绩管理,在比较中寻找差异,经过分析,优化企业内部工作流程,提升管理业绩指标。以M企业销售部业绩考核表(表2)为例进行分析,并设定相应的奖励体系。

 

 

 

 

 

 

 

 

超越预算奖励体系强调团队整体的业绩表现。按照表2,根据管理层定义,其最高绩效奖金为基本工资的50%。例如,某位员工的基本工资是5万元人民币,最高绩效奖金是25000元(50000×50%),如果表2的最终业绩考核成绩是60分,则该员工可以得到奖金15000元(25000×60%)。虽然按照团队整体业绩表现考核可以提升个人与团队的利益相关性,但因为个人对团队贡献不一,部门内部还可以根据内部标杆的方法对团队成员业绩进行考核并给予奖励。
M企业采用超越预算管理模式,可以使得战略制定与运营目标不脱节,通过对企业外部环境的持续关注,有助于企业快速地对行业动态作出反应,持续改进,以增强企业的竞争力。基于团队的良好业绩考核奖励机制可以真正起到激励员工的作用,增强企业的凝聚力,让整个企业充满进取心和创新精神,帮助M企业持续保持行业领先水平。
M企业运用超越预算的设想是采用超越预算的适应性过程管理,并未涉及分权式的管理模式。原因是基于M企业当前运营与管理人员的特点,直接下放管理权力给基层管理人员的时机仍然不够成熟。M企业基层管理人员的专业技能与职业素养还需提高,才能直接掌控一些运营策略的决定权。采用超越预算的适应性过程更加适合M企业的现状,预算管理体系转型也相对容易。
(三)超越预算模型在实施过程中可能遇到的问题及对策
超越预算模型在M企业的应用,帮助企业摆脱了传统预算的弊端,增强了企业竞争力,使其保持持续发展的状态。但企业在实施超越预算模型的过程中,会遇到很多挑战,企业管理人员在实施超越预算前应做好迎接重大改革带来挑战的准备。
1. 企业文化的挑战。M企业是YG集团与长安汽车共同持股的企业。YG集团来自欧洲老牌经济强国,在产品制造业以高质量产品与严谨的态度著称,在面对重大变革时,YG集团财务人员需要做大量的前期准备工作,将超越预算模型带来的好处与现行预算管理体制的不足充分展现给YG集团管理人员,管理人员需要经过长期的讨论与研究,对改革成本与产生的福利进行比较之后才能做出准确的判断,同时与长安汽车的管理层商讨超越预算的使用。在M企业运用超越预算的适应期,企业的宣传与培训是必不可少的,企业的财务管理人员需适应这种新型的预算管理体系,预算将不作为绩效考核的基础,只作为企业业绩的监管工具使用。这一思想转型,需要经过持续的培训,进一步突出财务部门的价值创造功能。此外,随着超越预算的实施,M企业的业务部门也需要更多地关注外部市场情况,调整部门业绩重点。企业业绩评价奖励系统的转型,使得业务部门的工作重心也随之改变。但新的超越预算管理系统仍需一段时间的实际操作与磨合,M企业多元化的企业文化更是需要良好的变革管理,在变革的过程中,M企业应设立一个变革项目管理小组,积极地推进项目进程,而充分的企业内部沟通是超越预算模型在M企业成功应用的保障。
2. 预算体系更替的成本高。M企业从传统预算体制转型为超越预算体制需要大量人力、物力、财力的投入。预算模型的改变需要经过大量的培训,包括对财务部门与业务部门的培训,企业运营的重心变化、财务人员的思想转变等,都需要专业人士的培训。企业的变革项目管理小组,需要协调控制整个变革过程,平稳过渡,合理分配沈阳工厂与北京公司的资源。为了达到超越预算的模型要求,需要对现有的信息管理系统进行改进,推行信息对称能够帮助企业各个部门之间的合作更趋协同。因此,预算体系更替需要M企业投入大量的成本。企业管理人员需要详细分析预算体系更替的投入成本受益比。需要严格控制变革项目成本,并保证项目的成功实施。
3. 企业管理业绩考核模式的改变不容易被接受。M企业当前的业绩考核机制要成功实现转型,管理层应加强与员工的沟通,充分了解员工的想法。在业绩考核模式转型的过程中,企业需要明确过渡的业绩考核机制和超越预算的业绩考核生效时间、改革的范围与方法,让员工了解工作方向与发展方向,有助于更好地实现管理变革。当然,企业中会有部分员工抵触改革,部门的管理人员需要多与员工进行沟通和交流,了解员工的真实想法。超越预算业绩考核体系能开阔眼界,吸收最佳实务经验。充分考虑市场环境带来的影响,最大限度地激励员工的工作热情和创新精神。
4. 超越预算模型的运用方式需要与企业实际情况相适应。超越预算是一种先进的预算管理机制,M企业在实施超越预算模型之前,需反复调研预算模型在企业内部的适用性。比如超越预算提倡的完全摒弃预算体制,在M企业所在的汽车制造行业是不现实的,企业的车辆生产还需要有效的预算进行规划,包括车辆生产使用的零部件采购、生产车辆台数、库存周转等,没有良好的预算数据支持,会造成资源使用的混乱。
正确地找出最适用M企业的超越预算模型对于企业管理能力和竞争力的增强是非常重要的。超越预算的实施会遇到很多挑战,比如外部行业数据的获取途径及运营方面的问题,但如果M企业管理人员可以最大限度地利用好超越预算模型的优势,则能够帮助企业持续改进内部流程,提升客户的满意度,提高车辆生产质量,不断创新,在汽车制造行业的技术革新中继续引领行业发展。
四、研究结论
超越预算作为一种先进的科学管理工具,能够为企业的财务管理改革提供帮助,为企业适应具有挑战性和开放的环境创造机会。在超越预算的理论框架下,企业员工应该持续地学习,企业内部流程也需进行相应改进,管理人员需要提升对于外部环境变化的敏感性,从而准确地调整相应战略,帮助企业提高在行业中的竞争力,不断摸索引领行业发展的道路。超越预算模型在M企业的成功应用能帮助企业摆脱不能及时响应环境变化的不足,改进了企业繁琐的预算编制与预算执行环节,平衡了企业的外部环境与内部运营,进一步促进了企业持续性发展。超越预算模型是适应企业未来态势的新的预算管理模式,超越预算的理念和模型还可以在企业各个领域的管理中进行广泛实践,并为企业创造更大的价值提供基础。

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