2017年
财会月刊(18期)
审计园地
会计师事务所智能审计之技术路线与应用模式

作  者
刘宥宏,陈 旭(教授)

作者单位
重庆理工大学会计学院,重庆400054

摘  要
 【摘要】随着信息时代的来临,传统的审计模式已经无法满足现代审计的需要。通过分析智能审计在风险评估程序、审计抽样、函证、价格信息核对以及分析程序的应用策略,探讨了智能审计的一种模式和方向。在此基础上,以德勤会计师事务所为例,详细分析了会计师事务所智能审计的技术路线与应用模式,论证了智能审计在审计活动中的可行性和优点,以此为注册会计师转变审计模式提供借鉴。
【关键词】会计师事务所;智能审计;大数据;信息化
【中图分类号】F239.1      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994(2017)18-0095-8

一、引言
2015年3月,国务院的政府工作报告中特别强调了要推动“互联网+”的发展并且不断扩大其覆盖范围。为了实现这一目标,国务院针对“互联网+”的概念做出了详细的界定并制定了相应的行动计划:一方面,推动云计算、大数据以及互联网不断与人们的生活和工作融合;另一方面,在大力推广电子商务的同时,帮助工业互联网以及互联网金融走上稳步发展之路,并最大限度地帮助互联网企业实现对国际市场的拓展。
政府工作报告、互联网平台和高科技信息通信技术共同实现了互联网和国家各行业之间的有机融合,推动了传统行业的升级换代。随着互联网的全面发展,信息化逐渐成为中国经济转型、技术进步、国际交流和国家治理等众多方面不可或缺的部分。由此可见,“互联网+”与大数据产业发展已经上升到国家的战略层面。
随着信息时代的来临,信息的精准性、及时性越来越引起人们的重视。大数据的出现,使得实时的财务报告成为可能。在当下,面对大数据、云计算技术的产生和发展,审计人员也需要及时改变自己的工作方式以适应不断发展的经济活动。因此,注册会计师将大数据以及云计算技术运用到自己的实际工作中,可以有效提升财务报告的精准度和及时性,为财务报表的相关使用者提供更快捷、更精准的财务会计信息。
二、智能审计的应用模式
(一)大数据在智能审计中的作用
在如今数据高度集成的经济社会,利用大数据无疑可以高效、快速地完成审计工作。将大数据及计算机技术应用到智能审计的路线当中,无疑会对注册会计师的工作起到事半功倍的效果。
1. 获取企业活动的直接信息。在以前,由于企业的活动庞大而复杂,注册会计师很难对企业所有业务进行有序整理,也很难接触到企业的每笔业务活动。而在会计电算化大规模应用的今天,在会计资源和会计信息高度共享的前提下,通过计算机来获取企业的直接活动信息成为现实。注册会计师在任何时间、任何地点输入客户对应的会计信息,就可以看到会计系统所记录的具体业务活动以及这些业务活动与企业外部机构或者组织的联系,并通过其他企业的会计信息来验证该信息的真实性。
2. 实行全面核查。在以前,由于被审计单位的业务多且复杂,注册会计师要想对其所有业务活动一一进行核查,从时间上和成本上来看都是完全不可行的。他们最常利用的手段就是抽查,根据对被审计单位及其环境的了解,评估被审计单位各个环节可能存在的风险,根据业务量和风险的大小来计算抽取的样本量,并对样本量进行核查。而在大数据广泛应用的前提下,注册会计师的审计思路发生了根本转变,其可以利用计算机对被审计单位的所有信息进行一一核查,而不是抽取样本进行验证。这从根本上杜绝了被审计单位财务造假的可能性。
3. 获取实时信息,以提高对账效率。在以前,注册会计师一般在资产负债表日后进行审计,因为只有在那时才能获取企业当年的全部财务信息,从而对财务信息进行分类、整理,然后集中对所需了解的信息进行函证,验证其真实性。而在大数据的应用和推广下,注册会计师可以通过计算机网络,打通企业内部和外部的系统,整合从证监会、银行、生产部门、人事部门等部门收到的各类信息,实时验证企业财务数据的准确性,而不必将这一工作集中推迟到资产负债表日后进行。
4. 获取各种信息,扩大了解的范围。随着计算机技术和多媒体技术的发展,注册会计师获取支持数据的路径越来越多元化,信息的存储路径也越来越丰富。他们不仅可以从传统的EXCEL表格中获取各种财务信息,还可以通过各种图像和信息技术收集有效信息,多标准、全方位地满足和支持财务报表审计的需求。
(二)智能审计应用路径
所谓的审计程序指的是审计工作中所参考的详细步骤以及具体使用到的核算方法。一般而言,在刚开始实施审计工作时,会事先对会计凭证数据进行分析,因为这些数据是最原始、最可靠的。首先,审计工作人员需要针对那些没有组合过的数据进行查询并对其进行整理与分析,从分析的结果中发现趋势、异常甚至错误。然后,审计工作人员在进行审阅和分析相关凭证数据时发现问题,这一过程中需要与账簿或报表进行比对核查,还需要与自己审计确定的凭证数据进行对比,从中得到相应的结论。在这种传统的审计工作方式下,审计工作人员要具备比较强的专业判断能力以及丰富的执业经验。即使在有计算机辅助的情况下,审计人员的工作依然繁杂,重复性操作频繁,工作效率较低,会计信息系统的作用并没有完全发挥。
而在引入智能化技术后,当前审计工作中遇到的效率低、工作量大等问题能够得到改善。会计师事务所可以将审计目标作为依据,结合自身丰富的审计工作经验,采用人工智能的方式,构建智能审计路径。在智能审计路径的应用过程中,首先逐步借鉴审计经验,初级审计人员能够学会分解已经相当完善的目标导向路径,同时进一步了解审计过程中实践与理论结合的方法与经验。其次,在引入智能审计路径之后,根据审计业务本身的需要,来进一步调用或自定义设置审计工作方案,依照审计程序进行审计,随后系统能够自动测算输入的数据指标以及分析数据指标。最后,系统会向审计人员提交审计的评价结果以便参考,为下一步工作做铺垫。
在智能审计路径设计比较成熟的情况下,借助于会计信息系统的支持,审计工作人员不仅能够开展比较广泛且多形式的学习活动,还能够很快地针对自身情况有效地提升自己的业务水平。
(三)智能审计的应用策略
注册会计师的工作主要包括如下几个环节:风险评估、审计抽样、函证、对资产减值的判断(价格信息核对)、实质性分析程序。下面将详细阐述智能审计在这些审计环节的应用。
1. 智能审计应用于风险评估程序。风险评估是注册会计师开展审计工作的基础,在过去的审计过程中,审计工作的主要目的在于对项目进行业务风险分类(包括对因舞弊导致的重大错报风险的特定评估),并协助识别和应对此类风险。以往注册会计师常用的审计程序就是询问、分析、观察和检查等。这些程序往往并不是单独使用,而是直接结合使用。而智能审计是将计算机技术融入注册会计师的风险评估程序,这样会起到事半功倍的作用。
比如,注册会计师可以利用计算机技术获取同行业公司的年报、季报以及营运数据公告信息,观察相关经营成果和绩效情况,了解同行业发展趋势及市场信息,分析相关市场变化,考虑相关的影响。将大数据应用于风险评估程序,可以促使注册会计师持续、动态地评估被审计单位的情况(如图1所示),从而更充分地发现被审计单位的各种风险并积极应对。

 

 

 

注册会计师的工作内容不仅仅局限于提供财务数据,还必须能够对不同的数据进行处理、分析,协助决策者更快、更准确地做出决策。对于注册会计师来说,综合分析运用企业的内部数据流和外部数据流,可以节省更多的金钱和时间,提高工作效率。而对于企业来说,注册会计师可以成为企业外部数据交换的捍卫者。通过将大数据及计算机技术应用于风险评估的环节,注册会计师可以将各个环节独立的程序合为一个整体,并通过对数据的汇总分析,做出更为准确的判断。
2. 智能审计应用于审计抽样。审计抽样是注册会计师审计工作的主要组成部分。在过去,审计抽样主要依赖于审计人员的经验和职业判断手工抽取样本。这种方法不仅耗费了审计人员的大量时间和精力,而且由于依赖审计人员的职业判断,审计人员的职业素养直接影响到审计质量。而将计算机技术应用于审计抽样,则会大大减少上述手工抽样的弊端。在计算机抽样的方法下,依据审计人员选择的抽样方法和条件,计算机不仅能够计算出各种统计数据,保留审计轨迹,还能与抽样结果一起反映到检查表中,通过审计软件打印出已抽出的凭证。
注册会计师在进行审计抽样时需要执行大量的程序:首先确定测试目标,确定应该测试的规模和范围;然后定义总体的误差和抽样单元,确定应检查的项目、样本规模,选取具有代表性的样本,并根据抽取的样本来实施审计程序,根据样本结果推测整体结果。而在计算机系统的应用下,这一审计流程可以大大简化,如图2所示。

 

 

 

 

 

可以看到,计算机系统的应用减少了注册会计师的判断,简化了审计抽样的流程。
3. 智能审计应用于函证。函证可以是对被审计单位各种具体数字的核对,也可以是对行为活动的核对,具体来说就是对相关经济组织之间记录的会计信息进行核对。函证的基本目的是核实被审计单位财务数据和相关活动记录的真实性和可靠性,杜绝财务造假。这就需要注册会计师从被审计单位的供应商、客户以及银行等与被审计单位有业务往来的各个对象获取可以验证的外部数据。传统的审计模式就是,通过函证来确认各项信息的真实性。然而,随着经济的发展和企业业务规模的扩张,传统的函证不仅回函率低,而且回函周期较长,已经不能够满足现代企业审计的需求。而在新的技术环境下,随着计算机技术的普及和电算化的推进,信息处理的技术和手段相比以前已经有了很大的提高。在这种情况下,借助计算机和大数据,采用Web、数据仓库、数据挖掘工具、搜索引擎等现代信息技术来进行社会对账,不仅可以大大提高审计工作的效率和时间,而且可以显著降低审计过程中的成本。两者的流程对比如图3、图4所示。

 

 

 

 

 

 

在传统函证下,注册会计师和被函证对象是简单的点对点关系,注册会计师像向函证对象发送函证,并等待被函证对象的回复,根据回复进行验证。而在应用大数据审计的前提下,注册会计师不仅可以通过实时财务交换系统来对相关数据进行验证,还可以通过多方面信息交互验证,具体如图4所示。
表1列示了传统函证和应用大数据进行社会对账的直观对比。
4. 智能审计应用于价格信息核对。对企业的固定资产、无形资产以及各种各样的存货进行价格核对,也是注册会计师审计过程中极为重要的一环。根据《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》的要求,为保证公允价值计量的适当性和披露的充分性,必须对公允价值的计量和披露进行核算和验证,这对于验证企业的各项资产是否发生减值以及计提资产减值准备金额都有着极为重要的意义。在现实生活中,也经常发现有上市公司通过多提或者少提资产减值准备的做法来操纵利润。造成这一现象最重要的原因就是,在现实中,往往很难确认被审计单位各项资产的公允价值,而且公允价值的确认方法不一致,也会导致最终被审计单位公允价值的变动很大。当注册会计师判断被审计单位的资产是否存在减值迹象时,除了需要考虑该项资产的未来现金净流量,还要考虑其目前在市场上的公允价值。而对公允价值的判断,则需要考虑在现行市场上如果将该项资产出售所获取的价格。这种对公开市场上价格的判断虽然说起来简单,但是操作起来会有各种难度,最大的难题还是买方市场公允价值的获取。而如果将大数据应用于公允价格的获取,从上游的卖方和下游的买方获取相互印证的信息,则会起到事半功倍的效果。
在对大数据的应用下,注册会计师可以从多个渠道获取价格信息,并相互佐证。在这一情况下,运用计算机网络和大数据,多方面、多角度地来验证企业各项资产的公允价值,给企业的资产交换以及给注册会计师的审计提供了很大便利。另外,如果建立企业上下游之间的价格核对机制,那么上游企业的销售价格信息可以通过下游企业的采购价格信息来核对验证,这为规范市场行为、验证财务的公允价值也提供了便利。
5. 智能审计应用于分析程序。在过去,财务报表分析主要侧重于对被审计单位的趋势分析。而在大数据广泛应用的前提下,注册会计师可以获取被审计单位的行业信息和竞争对手的各种信息,并运用适当的统计分析方法对收集的大量数据进行分析,提取有用信息并形成结论,从而对数据加以详细研究和概括总结,然后通过报表分析、图表分析和指标分析三种方式展现出来。财务报表分析较Excel更加方便直观,而且财务报表分析不但有各项目的趋势分析、杜邦财务分析,还有各科目月余额趋势分析,甚至可以通过线状图、饼状图或柱状图将主营业务收入月发生额、应收账款月发生额、主营业务成本放在一张图上分析。此外,通过交叉索引功能,可以了解单一或多个科目相对应的对方科目数量,还能统计对方科目中发生额的合计数、凭证笔数。
三、智能审计的案例研究
(一)案例背景介绍
德勤会计师事务所(Deloitte Touche Tohmatsu)是国际四大会计师事务所之一,简称Deloitte或DTT。Y公司是德勤会计师事务所的重要客户之一,是经国务院同意、国务院国资委批准组建的A+H股上市公司。经证监会核准,2015年6月8日Y公司在上海证券交易所和香港联交所成功上市,现有49家二级子公司,员工17万余人,总部设在北京。Y公司是全球规模最大、品种最全、技术领先的轨道交通装备供应商。主要经营:铁路机车车辆、动车组、城市轨道交通车辆、工程机械、各类机电设备、电子设备及零部件、电子电器及环保设备产品的研发、设计、制造、修理、销售、租赁与技术服务;信息咨询;实业投资与管理;资产管理;进出口业务。
(二)德勤会计师事务所面临的问题
德勤会计师事务所可以通过风险导向审计对项目风险进行很好的把控。然而,由于Y公司规模较大,面临的环境错综复杂,客户和供应商数量庞大,德勤会计师事务所在对Y公司进行审计的过程中,面临如下几个问题:①风险评估环节面对大量的财务信息和非财务信息,需要处理的数据流十分庞大,难以将企业面临的外部环境和内部环境进行整合,从而难以将企业面临的风险进行直观、可量化的表述。②企业的业务规模十分庞大,审计过程中需要进行大量的审计抽样,如果借助手工选取样本会耗费大量的时间和精力,而且选取的样本的代表性值得商榷。③Y公司的银行账户累计上万个,同时还存在大量的往来账户,在对Y公司的银行账户、客户、供应商进行函证时,函证的数量十分巨大,且回函时间过长,函证质量难以把控。④对Y公司的财务质量进行把控需要运用分析性程序,通过对Y公司各个财务数据的变动、趋势分析来对Y公司的财务数据进行合理性验证。而运用传统的趋势分析法,无法将Y公司的财务指标与同行业公司的数据进行直观比较,而且难以从整个产业层面对Y公司的数据进行分析。⑤无法在各个组成项目之间进行沟通和交流。因为Y公司规模庞大,业务多样且复杂,因此需要集团注册会计师和组成部分注册会计师相互配合,完成审计工作。然而集团注册会计师和组成部分注册会计师无法进行实时的信息沟通和交流,因此德勤会计师事务所无法将各部分注册会计师的有效数据进行有效整合,各个部分是一个单独的个体,而各自为战会浪费大量的时间和成本。⑥无法有效利用各种非财务信息。非财务信息的获取渠道多种多样,如多媒体、互联网、社交网络甚至报纸杂志,而德勤会计师事务所目前获取信息的渠道主要还是来自客户以及各种量化的指标,无法将丰富的、多渠道的信息加以整合利用。
(三)智能审计在德勤会计师事务所中的运用
面对上述存在的问题,德勤会计师事务所也在不断探索大数据下智能审计的新模式,并将其应用到工作中。
1. 风险评估程序。2016年,德勤会计师事务所已经开始注重审计数据交流的重要性。其与各个客户存在着大量的业务联系,通过审计沟通交流,可以减少重复性的审计劳动和无效率的工作。此时,德勤会计师事务所已经开始注重打造一个成功运用审计分析之实例的平台,旨在促进各成员所之间在审计实例分析方面的协作。通过打造一个覆盖更大范围审计分析社区的数据库,提供有关目前开发中的审计分析项目的见解及与审计分析专业人员的交流情况,从而促进沟通与协作。另外,通过一些端对端的分析解决方案(包括数据提取、操作及可视化)使审计师获得一套可重复使用的核心分析体系,以涵盖主要的财务报表账户余额、会计分录测试及专家分析应用。
在以前,对Y公司进行风险评估只能针对Y公司面临的外部环境和内部环境进行评估,并根据其面临的风险提出应对措施。而在大数据环境下,德勤会计师事务所建立了自己的数据库,该数据库详细记录了各个行业和产业的数据。因此,德勤会计师事务所不仅可以将Y公司的各项数据进行纵向对比,而且可以进行横向对比,实时发现Y公司面临的产业风险和外部供销渠道风险,并针对各项风险设定专门的审计程序。
传统的风险评估程序为:①审计小组对财务部长进行访谈,了解公司主要业务相关外部环境和外部风险情况。②对部分重要子公司进行实地考察,询问、了解不同企业的生产经营环境和相关风险情况。查阅公司公告信息和生产经营信息,了解公司风险识别、评估和应对情况以及外部环境变化。④对财务数据进行初步分析。图5为传统风险评估程序下的收入分析图(数据来源于德勤会计师事务所,下同)。

 

 

 

 

 

 


从图5中可以得出以下结论:考虑到公司属于中国内地以及中国香港两地的上市公司,涉及公众利益,且需向国资委汇报经营业绩,对于主要业绩指标管理层存在一定的业绩压力,因此需要考虑该部分风险情况,执行相关的特定程序。
运用智能审计的风险评估程序为:德勤会计师事务所在运用上述前三个步骤的基础上,将Y公司的数据同自己数据库内的产业数据和行业数据进行同行业比较,并运用计算机技术将Y公司错综复杂的数据进行细分,从而在细分的领域对财务数据按部门、按区域来进行详细分析和比较。通过对财务数据横向对比,找出风险薄弱点,如表2和图6所示。

 

 

 

 

通过对行业和产业以及竞争对手的分析,德勤会计师事务所得出初步的分析结论:由于欧美市场趋于饱和,加上世界经济复苏缓慢的影响,通用电气、庞巴迪和日本川崎的利润增长较低,甚至出现下滑。从收入规模上来看,由于海外竞争对手业务多元程度较高,通用电气和西门子收入高于Y公司。Y公司近年来实施“走出去”发展战略,相继在中国香港、美国、英国、澳大利亚、马来西亚、南非、巴西、土耳其、德国等国家和地区设立子(分)公司。2015年,Y公司海外业务实现营业收入266亿元,较上年增长66.9%。
对竞争对手的分析如下:①通用电气本年利润下滑较多,是因为其金融业务GE Capital利润大幅度下滑,通用电气会在未来两年剥离金融业务,重新将重心放在高端制造业上,这将会对Y公司产生较大的竞争压力。②庞巴迪2015年亏损严重,主要是由于其飞机业务大幅度亏损,2015年有相关报道称庞巴迪正在考虑出售部分或全部轨道交通业务,在未来更加专注于宇航事业。③西门子2015年净利润增长率大幅上升,增幅为25%,主要是因为西门子本期处置助听器业务、BSH股权和医疗IT业务,分别获得净收入16亿美元、14亿美元和2亿美元,共计32亿美元,合195.64亿元人民币,轨道交通板块利润增幅为10.5%。
从本期收入及利润的增长率来看,Y公司在轨道交通业务方面表现优于国际同行。
由此可以看出,在将大数据运用于风险评估的环节后,德勤会计师事务所对Y公司面临的产业风险和行业风险可以做出更直接、准确的分析和评价,并针对行业风险提出更具体和更有针对性的应对措施。
2. 函证。银行函证作为查询企业贷款记录、防范银行存款舞弊的有效措施,无疑在防范企业财务造假方面起到了重要作用,是整个审计过程中常规并且重要的审计程序。银行函证的步骤为:首先取得客户的银行账户信息及需要函证的内容,如银行存款余额、贷款余额等;然后从客户那里取得银行地址及联系人方式,通过网络或其他渠道验证银行及银行地址的真实性;接着致电银行联系人,表明身份并询问作为第三方会计师事务所去函证所需要的材料,如会计师事务所盖章、会计师事务所介绍信、函证的盖章要求等,并将制作好的函证复印或扫描留底,携带全部材料及函证前往银行找到相关联系人,验证联系人是否为银行员工,如查看工牌等,确认无误后将介绍信、函证等交给对方进行函证,取得函证后将银行函证人员的信息留下,如员工姓名、工号等;再在函证上注明“会计师事务所员工某某亲自前往银行进行函证,未受客户影响”等;最后将银行回涵记录在审计底稿中,程序完毕。
可以看到,在传统的函证程序中,程序繁琐,为了对函证的质量进行把控,在函证的过程中,会耗费注册会计师大量的时间和精力。德勤会计师事务所针对这种情况成立了函证交付中心,专门处理注册会计师在现场审计过程中的函证问题。函证交付中心处理函证的流程如图7所示。

 

 

 

 

 

 

 

 

 


通过上述流程可以看到,在运用智能审计技术后,德勤会计师事务所将原本属于审计项目组的收发函工作转移至函证交付中心,审计项目组只需将函证寄往函证交付中心,其后续的函证控制工作就会由函证交付中心来完成。这样可以很好地控制函证风险,减少审计项目组的工作量。更重要的是,函证交付中心可以通过集中化的处理来降低审计函证的时间和成本,审计项目组也有更多时间来提高审计质量,并将更多时间用于了解客户的业务和需要、增加与客户的交流、建立更强的客户关系等方面。
3. 分析程序。随着智能审计的不断推广,审计分析在德勤会计师事务所的工作中所占的比重越来越大。德勤会计师事务所的分析方法经历了以下几个阶段的转变:
(1)2014年以前:以Excel分析为主,Excel分析是德勤审计分析的”简单入门”应用,其审计师能够使用50项以上的常用功能及分析工具,该功能及工具被整合纳入Excel功能区工具栏以便于使用。
(2)2015年:以德勤审计诊断为主。德勤审计诊断是德勤会计师事务所审计工具EMS工具套件中的组成部分,它可以提供主动监控及报告,从而改善审计质量及保障审计档案文件记录的完整性。
(3)2016年:审计分析交流。
(4)2017年及以后:德勤会计师事务所将利用全球网络的影响力来实现各项能力的持续发展。
德勤会计师事务所打造的全面分析流程如下:德勤会计师事务所通过全面分析及对2016年方法的改进,将分析程序融入整个审计过程,以提供更优质、更有价值的审计,并取消以人工方式实施的工作,从而提高效率。比如在对Y公司的应收账款进行审计的过程中,以前的分析程序会对Y公司的纵向指标进行对比,如图8所示。

 

 

 

 

 

这种对比侧重于以Excel分析为主,对Y公司本身的财务指标进行分析,从而得出审计结论:本期Y公司应收账款周转天数较2014年的基本稳定状态略有下降。
将大数据信息化应用于分析程序:将审计交流融入分析程序,并提供审计诊断,即通过审计软件提供主动监控及报告功能,从而改善审计质量及审计档案文件记录的完整性,如图9所示。

 

 

 

 

 

 


通过将分析交流融入审计程序,可以发现以前单纯纵向分析和趋势分析所不能发现的问题,并得出对Y公司的审计结论:客户过于集中会导致相应的应收账款回款风险,随着业务的发展,Y公司应收账款余额大幅增长,2015年Y公司应收账款余额达人民币725亿元,占总资产的比例高达23%。随着营业收入的增长,Y公司2015年的应收账款周转天数也从2014年的99天降低至97天,但是仍远高于同行业竞争者。2014年同行业竞争对手西门子为73天,庞巴迪仅为27天;2015年西门子为72天,庞巴迪仅为27天。公司的应收账款周转天数高于同行业竞争者,降低了公司的资产使用效率,进而有可能影响正常的生产经营。
另外,盈利水平也可以进行类似的对比,通过横向对比可以发现更多问题,从而提出更有针对性的应对措施,具体情况如表3和图10所示。

 

 

 


Y公司2015年收入为2419亿元,主要业务为铁路轨道交通装备业务。因庞巴迪、西门子及通用电气涉及的产业较多,此处仅比较其轨道交通板块的业务收入,西门子2015年轨道交通业务收入为546亿,庞巴迪为522亿元,较上年同期略有下降。
西门子和通用电气毛利率远高于其他企业,这是由于两家涉及的板块较多:如西门子涉足的医疗行业、数字化工厂事业部(Digital Factory)以及金融服务业,毛利率较高,因西门子报告未披露各产业成本和利润,因此此处只能比较整体的毛利率;通用电气也是多元化发展,其医疗、能源、电气等领域的优势给其带来了较高的毛利。Y公司毛利率已经超越了庞巴迪与川崎,这一方面是由于Y公司借助国内高速铁路网络建设机遇发展了利润率较高的动车组板块,另一方面是由于金融危机使得欧洲及北美放缓了基础建设速度。
通过这种智能化的分析,德勤会计师事务所就可以发现以前单纯通过Excel分析所不能发现的问题,从而针对Y公司的各种业务风险提出更有针对性的应对措施。
4. 信息交流与沟通。之前对Y公司进行审计的过程中,各个组成项目的注册会计师是相互独立的;而现在,通过审计软件的运用,德勤会计师事务所可以将各个组成项目的注册会计师连接成一个整体。
EMS(Engagement Mangement System,项目审计约定管理系统)是微软公司专门为德勤会计师事务所设计的审计软件,主要用于其审计工作,并贯穿于整个审计流程。从项目的承接到风险评估,再到控制测试和各种实质性程序,都可以通过EMS的可视化操作得到很直观的观察和控制。EMS主要具备以下功能:①自动同步:执行自动无缝的信息交换,从而审计师能够较少地关注信息交换,更多地关注改善审计质量及为客户提供增值服务。②权限:针对项目组成员对特定约定项目档案的访问权限提供细分程度更高的控制,从而实现对约定项目活动的更有力控制,以更有效地管理整个审计生命周期。③多层次账户:使项目组能够对账户、业务流程和组成部分进行分解,从而更好地了解主体,并在反映业务经营方式的具体层次上,执行更完善的风险评估程序。④数据分析:将分析融入整个审计过程中,根据各方面的反馈来更新数据并对异常数据进行分析和反馈。⑤检入、检出:使审计项目组能够以有组织的方式跟踪及管理工作底稿,防止项目组成员意外地覆盖另一项目组成员的文件记录。
通过对审计软件的应用,德勤会计师事务所在对Y公司进行审计时,可以很好地将集团注册会计师和组成部分注册会计师的工作实时同步。同时通过软件内的底稿模板,使得集团注册会计师和组成部分注册会计师的工作得以规范化和标准化,很好地实现了各组成部分注册会计师的工作对接,并且使得项目组可以实时沟通审计过程中发现的重大问题和重大事项,保持项目组信息交流的畅通。
四、结论
通过前文分析,本文得出如下结论:第一,随着经济的发展和市场竞争的加剧,传统的审计模式已经不能满足现代审计的需要,在这种情况下,不管是从技术上还是审计理念上,都要发生转变,对注册会计师的审计技术和应用模式进行调整,这样注册会计师才能更好地履行自己“经济警察”的职能。第二,借助于大数据平台的构建以及信息化的共享,可以使注册会计师的审计过程更加便捷,不仅节省了注册会计师的时间,也降低了注册会计师的审计成本。

主要参考文献:
魏祥健.云计算环境下的云审计系统设计与风险控制[J].会计之友,2015(1).
徐鑫.大数据和云计算云储存在未来内部审计中的应用[J].经营管理者,2014(26).
王裕美,阳杰.大数据时代的计算机审计质量控制[J].审计月刊,2016(5).
柯明等.浅谈大数据对财务信息化的影响[J].财会研究,2014(9).