2017年
财会月刊(7期)
案例分析
企业内部资金借贷系统设计

作  者
林 妍,孟 超

作者单位
河北金融学院会计系,河北保定071000

摘  要

    【摘要】集团企业贷款与还款业务管理系统的建立能够帮助集团加大内部资金的管理和监督力度,合理分配资金,实现资金使用的最大效益。本研究帮助中国电力投资集团建立了较为科学合理的内部资金借贷业务管理体系,通过该系统的运用,将为其内部资金借贷业务的开展提供操作指导。
【关键词】集团企业;内部资金管理;委托贷款;统借统还;借贷系统
【中图分类号】F275.1      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994(2017)07-0082-5由于市场环境、企业内部经营管理状况、涉足的领域、企业子公司的分散性、企业的产业结构与管理形式等因素对集团资金管理活动产生影响,导致集团的资金管理难度加大。因此,需要建设针对集团企业的内部资金贷款业务管理体系,以保障集团企业资金状况健康良好及其有序发展。
一、集团内部借贷业务模式
集团企业内部借贷业务实际上是在集团企业内部各企业之间进行资金的配置。通常由集团企业将银行贷款配置到各子公司,子公司使用贷款并向其支付利息,集团企业再将利息转交到金融机构。
集团内部借贷业务存在两种模式:委托贷款与统借统还。委托贷款是由具有独立经济能力的机构、企业或个人(委托人)拿出资金,并特别规定该笔款项的受贷对象、使用范围、贷款时长、贷款利息等,然后将款项交给某特定单位(受托人)。受托人从委托人处取得资金后,按照委托人的意愿完成款项的贷出业务,监管贷款使用过程和还款状况,受托人的报酬为贷款业务的管理费,但不对贷款业务存在的风险负责。统借统还是以集团企业为主体筹集资金,然后分配给其下属子公司。在办理统借统还式贷款时,集团企业或受集团企业委托的财务公司出面申请并取得银行贷款,集团下属子公司与集团企业建立统借统还贷款关系,从集团企业处取得所需的贷款款项,按贷款合同规定的利息与日期向集团企业或财务企业支付贷款利息,集团企业或财务企业再将各子公司交纳的利息统一支付给银行。这是一种将资金进行集中管理的贷款模式。
二、中国电力投资集团内部资金借贷系统
(一)中国电力投资集团简介
中国电力投资集团于2002年12月注册成立,注册资金为120亿元,为全资国有企业。其生产区域分为九大块,下辖31家特大型企业,独立建设了3个科研基地,共有七百多个子单位及附属企业。2013年确立了内部资金管理的方式方法——集团企业的贷款和还贷业务由本集团财务公司进行统一的财务管理,贷款业务主要以委托贷款为主,财务公司作为受托人获取贷款再将款项传达到各请求贷款的企业。
(二)集团内部借贷系统的设计
1. 总体说明。委托贷款管理模块提供的具体功能如下表所示:

 

 

 

 

 

 

 

委托贷款业务流程如图1所示。
子公司借款的具体流程:借款人首先要填写借款表,然后提供借款相关证明材料;企业的信贷部在收到相关资料后对其真实性和借款部门或某项目负责人所在项目部的偿还能力进行评审,确定其是否可贷款和能够贷款的金额和期限;审批通过后,签订借条款协议书,在企业内部系统发布借款信息。
2. 放款管理。放款管理流程如图2所示。
(1)合同放款。合同放款单据按单据子表形式填写放款及合同信息,支持复制方式新增记录,便于批量发起放款。支持单屏编辑的方式录入合同信息。单据填写完成后生成贷款合同,同时生成放款记录,协同推送借款人接收放款单据。借款人单据完成生成委托借款合同,合同类型根据合同期限分类进行确定,一年及以内的生成短期借款合同,一年以上的生成长期借款合同;融资方式与运作方式对应,统借统还/委托贷款生成委托借款合同,信托贷款生成信托借款合同。如果借款人为集团外单位,则不推送产生协同单据。
登记费用时需明确是委托人支付的费用还是借款人支付的费用,拨款协同信息中只含委托方向借款方收取的费用,因此委托方向借款方收取的费用需要协同,委托方自身支付的费用不进行协同。
(2)账务处理。统借统还/委托贷款业务分有受托人与无受托人两种,两种方式下委托方采用的科目不同:前一种使用“委托贷款”科目,后一种使用“其他应收款——统借统还”或“代理业务资产”(资本控股专用)科目。
集团统一采用委贷业务处理原内部信贷业务,不再提供一一对应的处理方式,账务上也不需要区分下级单位接收的资金来源于借款资金还是债券资金,因此借款方统一使用“长期借款”或“短期借款”科目,不使用“应付债券”、“短期借款——短期融资债券”、“短期借款——超短期融资债券”科目。
系统目前不考虑外币合同的业务,因此账户暂不考虑对应“外币借款合同”的情况。
有受托人情况下,委托人(包括集团公司、资本控股)的账务处理方式:转款(实现不同银行账户的交易转变,此账户属于同一基本账户下的子账户):借:银行存款——银行账户A;贷:银行存款——银行账户B。实际划款(同一集团公司的不同部门):借:委托贷款——本金(往来单位或统借统还/委托贷款合同);贷:银行存款——银行账户A。借款人的账务处理方式(不考虑资本控股借款情况,如果资本控股有借款,同以下账务处理方式):借:银行存款;贷:短期(或长期)借款——银行借款(融资来源或借款合同)。
无受托人情况下,委托人(包括集团公司,不包括资本控股)的账务处理方式:借:其他应收款——统借统还——本金(往来单位或统借统还/委托贷款合同);贷:银行存款——银行账户A。委托人(资本控股)的账务处理方式:借:代理业务资产——统借统还资金——本金(往来单位或统借统还/委托贷款合同);贷:银行存款——银行账户。借款人(不包括资本控股)的账务处理方式:借:银行存款;贷:短期(或长期)借款——银行借款(融资来源)(辅:短期或长期借款合同)。借款人(资本控股)的账务处理方式:借:银行存款;贷:代理业务负债——统借统还资金——本金(往来单位)。
3. 回款管理。还款的具体流程为:借款部门或某项目负责人所在项目部,按照所签订协议书的还款方式,在规定的还款日或还款日到期之前,按期归还足额的贷款(本金和利息)给企业财务部。其他具体事宜由企业财务部按实际情况自行规定。
委贷回款采用由借款方发起、委托方接收的方式,支持本金、利息分别支付与同时支付及提前还本付息。回款流程需要简化,借款方还本付息不需要依赖付息通知及还本通知。
归还本金:委托方发起还本通知,借款方接收;借款方发起还本付息业务,不受接收还本通知的限制,委托方接收。
支付利息:委托方结息后发起付息通知,借款方接收;借款方结息,根据实际付息金额进行核对(可以将受托人发出的利息通知、委托方发出的利息通知与自身结息结果进行多方核对,若不一致,再进行线外沟通)后发起付息业务,不受接收付息通知的限制,委托方接收。
还本付息:借款方根据实际业务发起一次性还本付息,委托方接收。
有受托人情况下,借款人的账务处理方式(不考虑资本控股借款情况,如果资本控股有借款,同以下账务处理方式):转款:借:银行存款——银行账户C;贷:银行存款——银行账户D。实际扣款:借:短期(或长期)借款——银行借款(融资来源)(辅:短期或长期借款合同、循环借款合同);贷:银行存款——银行账户C。委托人(包括集团公司、资本控股)的账务处理方式:借:银行存款;贷:委托贷款——本金(往来单位)。
无受托人的情况下,借款人(不包括资本控股)的账务处理方式:借:短期(或长期)借款——银行借款(融资来源)(辅:短期或长期借款合同、循环借款合同);贷:银行存款——银行账户。借款人(资本控股)的账务处理方式:借:代理业务负债——统借统还资金——本金(往来单位);贷:银行存款——银行账户。委托人(包括集团公司、不包括资本控股)的账务处理方式:借:银行存款——银行账户;贷:其他应收款——统借统还——本金(往来单位)(辅:统借统还或委托贷款合同)。统借统还类型委托人(资本控股)的账务处理:借:银行存款——银行账户;贷:代理业务资产——统借统还资金——本金(往来单位或统借统还/委托贷款合同)。
4. 合同管理。
(1)合同变更。提供合同信息变更功能,修改合同相关信息,同步更新放款信息,合同关键信息不允许修改,如借款人、合同金额。修改合同计息相关信息需判断是否已进行利息推单。合同变更的字段信息如涉及协同的需设置管理对象变动保存,合同变更完成后自动触发合同信息同步功能将变动信息同步至委托借款合同,保证双方信息一致。
(2)合同展期。提供合同展期业务处理功能。可手工选择已有委托/信托贷款合同发起展期处理,填写展期后的到期日、利率、手续费率、管理费率。单据上对应显示展期前到期日、展期前利率,便于领导审批。展期利率自展期日开始时生效,自动回写到利率调整规则中。展期处理完成后,以新的合同终止日期与利率处理业务及计算利息。展期次数不受限制,需以子表方式记录信息,展期单据完成后回写到放款管理中的展期记录,包括:开始日期、终止日期、利率、手续费率、管理费率。展期单据不需协同,展期单据完成后自动触发合同信息同步,将展期信息同步至借款人,保证双方信息一致。融资展期功能需控制融资方式为委托借款、信托借款,且委托人为集团内单位的合同查询不出来。
(3)合同续借。提供合同续借功能,委托人发起合同续借单据,选择原合同带出合同信息,可修改合同信息,新合同金额为原合同余额,填写续借开始日期、续借终止日期、利率等信息,单据传递完成后将原合同实际终止日期设置为续借开始日期,自动按余额生成一笔回款记录,同时生成一笔新合同及放款记录。发送协同信息至借款人,借款人接收续借单据传递完成,将原借款合同实际终止日期设置为续借开始日期,自动按余额生成一笔还款记录,同时生成新合同及到款记录。
5. 利息管理。
(1)账务处理。
有受托人情况下,委托人(包括集团公司、资本控股)的账务处理方式:借:应收利息——委托贷款(往来单位或委托贷款合同);贷:财务费用——利息收入——委贷利息收入(责任中心或项目)。借款人的账务处理方式(不考虑资本控股借款情况,如果资本控股有借款同以下账务处理方式):借:财务费用——利息支出(短期或长期借款利息支出);贷:应付利息——短期(或长期)借款。
无受托人情况下,委托人(包括集团公司、不包括资本控股)的账务处理方式:借:其他应收款——统借统还(利息),财务费用——利息支出——短期(或长期)借款利息支出(责任中心或项目)(负数),财务费用——利息支出——应付债券利息支出(责任中心或项目)(负数);贷:财务费用——利息收入——委托贷款利息收入。是“确认利息收入”还是“冲抵利息支出”,由拨款方在利息计提单上确认,默认“冲抵利息支出”可修改。委托人(资本控股)的账务处理方式:借:代理业务资产——统借统还资金——利息——往来单位(或统借统还/委托贷款合同);贷:财务费用——利息支出——短期(或长期)借款利息支出(责任中心或项目)(负数)。借款人(不包括资本控股)的账务处理方式:借:财务费用——利息支出——短期(或长期)借款利息支出(责任中心或项目);贷:应付利息——短期(或长期)借款。借款人(资本控股)的账务处理方式:借:财务费用——利息支出——短期(或长期)借款利息支出(责任中心或项目);贷:代理业务负债——统借统还资金——利息——往来单位(集团公司)。
(2)利息计提。提供利息计提功能,可对每笔委托/信托贷款合同以约定的利率按月计提利息,可自定义计提日。计提后,可按月查询计提明细,计提明细包含以下内容:合同编号、受托人、借款人、合同金额、合同开始日期、合同结束日期、利率、计提开始日期、计提结束日期、计息天数、利息收入。可按月推送利息收入计提单据,传递生成核算凭证。同时,利息收入计提单据传递完成,可按借款人分别推送接收计提单据。借款人通过接收计提协同确认,生成借款合同利息计提单据,传递生成核算凭证,同时生成利息计提数据,用于查询分析及利息结清。
对于融资借款利息计提功能,需控制融资方式为委托借款、信托借款,且委托人为集团内单位的合同不在利息计提功能界面显示。如果借款单位为集团外单位则不产生协同单据。委托贷款合同只支持按合同利率计提利息,发债资金下拨通过实际利率法计算工具方式实现。
(3)利息结清。提供利息结清功能,查询出需结清的合同信息,包括收息期间、合同名称、实收金额(贷方)、计提金额(借方)、实收与计提差额、结清单号、结清状态。实收金额为合同回款收息记录对应结息周期的回款金额,计提金额为已计提生成凭证的计提金额。选择结清记录推送生成结清单据,根据实收与计提差额调整“应收利息”科目余额。委托人与借款人分别进行结清,不需进行协同处理。
6. 费用管理。
(1)统借统还/委托贷款中产生的费用。支付给受托人的费用可能由借款人承担,也可能由委托人承担,如委托贷款手续费。委托人要求借款人承担的费用包括如下两种情况:①委托人融入资金时产生的费用。该费用有可能由借款人承担,也可能由委托人承担,本文仅考虑由借款人承担的情况,由委托人承担的费用在融入资金时处理即可(如融资模块),如产生的财务顾问费、债券承销费等相关费用。②资本控股向借款人收取管理费用。该费用一般在拨款、到款时进行确认,若发生无法在拨款、到款时确认的费用,则需要单独进行登记,并纳入后续成本分析范围。委托方向借款方收取的费用需要协同,分别支付的费用不进行协同。建议采用如下方式处理:选定对应拨款、还款记录的费用,默认在对应的拨款、还款始日至结束日(算前不算后)期间进行平均分摊,作为收益、成本分析的依据。
(2)账务处理。支付给受托人(或第四方)的费用,直接支付或确认挂账(委托人、受托人账务处理相同):借:财务费用——财务顾问费(责任中心或项目),财务费用——手续费(责任中心或项目);贷:银行存款——银行账户,其他应付款——单位间往来款(往来单位或业务事项)。注意:除财务顾问费之外 的其他费用均记入“财务费用——手续费”科目,“财务费用——其他辅助费用”科目不再使用。
支付挂账费用(委托人、受托人账务处理相同):
借:其他应付款——单位间往来款(往来单位或业务事项、责任中心);贷:银行存款——银行账户。对于委托人要求借款人承担的费用,委托人在可能收到时直接确认:借:银行存款——银行账户,其他应收款——单位间往来款——往来单位(辅:业务事项);贷:财务费用——财务顾问费(责任中心或项目)(负数),财务费用——手续费(责任中心或项目)(负数)。委托人收到挂账费用:借:银行存款——银行账户;贷:其他应收款——单位间往来款(往来单位或业务事项、责任中心)。借款人直接支付或确认挂账:借:财务费用——手续费(责任中心或项目);贷:银行存款——银行账户,其他应付款——单位间往来款(往来单位或项目)。借款人支付挂账费用(委托人、受托人账务处理相同):借:其他应付款——单位间往来款(往来单位或业务事项、责任中心);贷:银行存款——银行账户。
借款人直接支付或确认挂账、支付挂账费用的账务处理是可以相互冲销的会计处理。
(3)实现方案。费用支付:登记时需明确是委托人支付的费用,还是借款人支付的费用,拨款协同信息中只含委托方向借款方收取的费用。委托方向借款方收取的费用需要协同,委托方支付的费用则不需要协同。
提供费用支付单据,用于对外支付的费用。可手工选择合同发起费用支付,需录入的信息包括合同名称、受托人、费用开始日期、费用终止日期、本金余额、手续费率、手续费(手续费=本金余额×手续费率×费用天数/360),支持手工修改,在费用计算期间若本金余额或手续费率发生变化,需分段进行计算。费用开始日期、费用结束日期默认为合同开始日期、终止日期,本金余额显示费用开始日期本金余额,手续费率显示费用开始日期手续费率。
单据完成后将手续费回写至委托贷款合同中,多次支付费用需进行累加。单据作废需冲销金额,单据回退修改传递完成需更新金额。
费用收取:提供费用收取协同单据用于委托人发起向借款人收取费用的通知。委托人发起单据协同给借款人。单据内容包括:合同名称、借款人、受托人、费用开始日期、费用结束日期、本金余额、管理费率、管理费、财务顾问费、承销费、其他费用。
借款人接收费用支付单据,单据内容包括:合同名称、委托人、受托人、费用开始日期、费用结束日期、本金余额、手续费率、手续费、管理费率、管理费、财务顾问费、承销费、其他费用。其中,日手续费=本金余额×手续费率×费用天数/360,日管理费=本金余额×管理费率×费用天数/360。单据支持手工修改,财务顾问费、承销费、其他费用需手工填写。
三、总结
企业集团是现代企业的高级组织形式,是一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业。对集团企业实行内部资金借贷管理,有利于明确资金所有权、规范资金核算和管理、提高资金使用效率、提升筹资能力,降低筹资费用。
本文通过为中国电力投资集团构建一套内部资金借贷管理系统,将企业内部资金借贷管理业务分为委托人和借款人两类:一类是委托人和借款人均是集团内部单位;一类是委托人是集团内部单位,借款人是集团外部单位。此外,本文重点构建了系统的放款管理、回款管理、合同管理、利息计提、费用管理等主要模块,建立内部资金借贷管理系统将有助于该集团的内部资金管理,降低资金管理成本,进而实现财务目标。

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