【作 者】
彭宏超（副教授）
【作者单位】
黄淮学院经济管理系，河南驻马店463000
【摘 要】
【摘要】IMA于2016年11月正式发布了《IMA管理会计胜任能力框架》，本文基于《IMA管理会计胜任能力框架》，从“规划与报告、决策、技术、运营、领导”五个方面对其进行解读，认为《IMA管理会计胜任能力框架》是管理会计人才能力框架建设方面的重大突破，应对其成果进行借鉴，建立我国的管理会计人员框架，从而更好地提升会计人员的素质，实现管理会计参与战略规划及经营决策，合理控制风险，实现企业价值的目标。
【关键词】IMA；管理会计胜任能力框架；管理会计；管理会计人才
【中图分类号】F234.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）04-0113-4 一、《IMA管理会计胜任能力框架》具体内容分析
美国管理会计师协会（IMA）2016年11月发布的《IMA管理会计胜任能力框架》包括五类、共计28项具体能力的管理和职业发展指南。第一类为规划与报告能力，包含9项具体能力要求；第二类是制定决策能力，包含6项具体能力要求；第三类是技术能力，包含2项具体能力要求；第四类是运营能力，包含4项具体能力要求；第五类是领导能力，包含7项具体能力要求。其为管理会计行业的人才管理与职业发展提供了指引。
（一）第一类：规划与报告（PLANNING & REPORTING）
1. 财务报表编制。该项能力要求：应用所需财务会计技能，为内部、外部利益相关方编制财务报表。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或最低程度地接触过财务报表编制。第二级：基本级，识别基本财务报表、报表目的和要素；了解美国一般公认会计原则（GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）。第三级：应用级，运用更高级的GAAP和IFRS细项准则；研究并运用恰当的会计处理；编制基本财务报表；编制全套报表附注。第四级：熟练级，分析准则变更对报表的影响；参与管理层讨论与分析；保证遵守全部管治要求。第五级：专家级，编制复杂财务报表；协调运用不同准则编制的财务报表；编制管制机构所需的季度及年度文件。
2. 会计记账。该项能力要求：应用所需财务会计技能，记录及分析财务交易。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或最低限度接触过某一特定的领域工作。第二级：基本级，执行交易性或经营性会计职能；对账，制定支持财务报表编制及审计的方案；编制基本的会计日记账分录，包括应计、转回等。第三级：应用级，分析特殊账户，编制相关的日记账；配合外部审计顺利实施。第四级：熟练级，评价会计处理的效率、效果，提出会计处理的优化建议。第五级：专家级，设计复杂环境下适宜的簿记程序；设计跨国机构设计的适宜簿记程序，包括合并、跨部门及跨行业。
3. 战略及战术规划。该项能力要求：评估关键经营要素，并通过实施短期及长期计划，成功驱动价值。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或具有最低程度的战略规划的知识、技能、经历。第二级：基本级，理解个人目标是如何支持组织战略的；为创造性规划提供战术安排。第三级：应用级，执行年度或短期与战略相连的部门目标；解释战术性计划和组织战略的联系；识别组织长远性思考的价值及重要性；和其他人一起有效地执行组织战略。第四级：熟练级，评价组织面临的优势、劣势、机会、威胁；进行环境扫描和竞争分析，识别战略问题；平衡长期和短期目标，同时监督战略的实施；有效沟通组织战略。第五级：专家级，带领团队为复杂组织的战略流程规划做出重要贡献；熟练运用高级计划技术，包括情景规划、PEST分析、战略地图、波特五力分析；同人有效沟通组织使命、战略、执行计划，以取得支持和得到遵从；进行风险管理评估，并把它融入规划过程中；指导他人进行战略性的思考。
4. 预测。该项能力要求：预测未来财务状况和运营资源需求。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅拥有最低限度的预测工作经历。第二级：基本级，理解基本预测工具和技术，如移动平均法和外推法；预测短期销售收入、现金流量、存货需求，或其他支持运用的财务数据。第三级：应用级，识别并分析不同资源与全面财务或经营预测需求之间的联系；综合分析不同来源数据。第四级：熟练级，在不确定环境中运用敏感性分析预测；使用统计技术、数据分析和挖掘技术去发现关键和相关的趋势。第五级：专家级，在不确定时期，运用蒙特卡罗模拟或其他高级统计技术，进行长期分析；分析并析综合外部来源数据，识别商业模式并预测客户行为；综合运用协作性预测技术；理解并和其他人沟通复杂的预测；作为预测领域的专家提供服务。
5. 编制预算。该项能力要求：编制特定时期或项目的财务计划。分等级能力要求：第一级：受限级，无或拥有最低限度的预算编制经历；进行支持预算的数据收集或数据输入。第二级：基本级，理解预算流程的基础、目的和作用；分析历史收入和费用，以确定季节性模式并预测年度需求。第三级：应用级，预测经营、资本需求；编制支持中小型组织、部门或分部的财务预算，以支持其目标的实现；验证部门假设的有效性。第四级：熟练级，推荐合适的预算方法，并将其运用于特定的经营环境；把预算流程和预测、战略规划过程相连接；整合来自不同部门的信息；编制预计利润表、预计资产负债表、预计现金流量表；在组织内有效沟通预算。第五级：专家级，使用高级软件工具，设计并领导一个复杂组织的、跨经营单元的预算和财务计划过程；理解复杂预算，并同其他人沟通；作为预算领域的专家提供服务。
6. 绩效管理。该项能力要求：比较计划、实际结果，推荐必要干预方案。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅最低限度从事过绩效管理工作。第二级：基本级，理解业绩管理流程目的和其在支持战略方面发挥的作用；进行孤立或简单的差异分析。第三级：应用级，进行全面差异分析，调查并解释业绩差异的意义及原因。第四级：熟练级，制定并执行与总体战略目标设定流程相一致的业绩评价方法；分析可供选择的转移价格影响；优化财务报告流程并提供有用、及时的管理信息。第五级：专家级，设计一套有效的、复杂环境下的业绩管理系统。
7. 成本会计和成本管理。该项能力要求：报告、分析和管理一个组织所发生的成本。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅最低限度从事过成本会计及成本管理工作。第二级：基本级，识别基本成本分类工作及知晓它们在成本核算中的应用；计算基本产品或劳务成本；协调成本汇集结果。第三级：应用级，使用不同的核算方法计算成本；计算间接费用并将其分配到产品和劳务成本中；编制管理用成本报告、差异分析报告；使用产能计划和库存控制工具。第四级：熟练级，设计并实施成本会计流程；推荐特定经营环境下的、适宜的成本核算方法。第五级：专家级，推荐成本降低策略，使其成为长期战略的一部分；实施高级成本管理技术。
8. 内部控制。该项能力要求：执行程序与流程，确保数据安全，保护组织资产，使企业运营符合法律和报告要求。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅最低限度地从事过内部控制工作。第二级：基本级，理解用于财务报告、企业营运的内部控制系统的目的；识别基本内部控制要素。第三级：应用级，通过不同的会计程序和控制，验证总分类账和明细分类账的一致性；在管理层的指导下，实施或测试内部控制系统；确保方针和程序的遵循。第四级：熟练技能等级，应用COSO框架进行内部控制风险评价；设计一个有效的内部控制系统，包括针对组织特定风险响应的技术控制；设计有效的监控风险管理流程、有效的内部控制流程，并在必要时作出纠正。第五级：专家级，设计并实施复杂环境下的内部控制体系；把内部控制系统与企业风险管理系统整合在一起；为管理层提供与内部控制有关的内部保障。
9. 税务会计、税务管理与筹划。该项能力要求：执行程序与流程，确保税务申报的准确及时、税务战略实施有效。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或最低限度地从事过企业税务工作。第二级：基本级，理解税法的一般概念和规定；理解税会差异。第三级：应用级，为纳税申报表收集数据和提供输入证明，理解不同税收报表之间的关系；实施税务战略，确保簿记系统支持该组织税务环境的纳税申报。第四级：熟练级，编制准确、及时的纳税申报表；为经营决策提供税务方面的建议；处理政府税务审计师的信息要求。第五级：专家级，管理多个行业、多重管辖下的纳税责任；研究和提供国际税务问题建议，确定跨国公司的税务战略；评价税法变动风险与影响，推荐应对战略；运用有效税务战略增加现金流量；主导一个复杂组织的税务筹划；与征税当局谈判。
（二）第二类：制定决策（DECISION MAKING）
1. 财务报表分析。该项能力要求：分析公司的财务报表并评价业绩。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或很少接触简单损益表之外的财务分析工作。第二级：基本级，理解基本财务报表中的项目。第三级：应用级，分析财务报表和财务数据，以指导决策；计算财务比率；解释各种财务比率的含义；分析会计准则变更对财务报表的影响；分析贷款合同并报告是否遵循。第四级：熟练级，设计一套适合特定财务环境的、包括财务比率和其他业绩指标的财务分析体系；分析国外经营对财务成果报告的影响；分析通货膨胀或其他宏观经济因素对公司财务报告的影响；协调和整合跨组织的财务报表比率比较；完成业务单元和内部单位的趋势分析。第五级：专家级，分析复杂财务交易对财务比率的影响；随时分析竞争对手、顾客和供应商的财务报表，并监控趋势，从而为规划和预测提供信息支撑。
2. 公司理财。该项能力要求：管理公司短期、长期融资需求。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅有最低限度的公司理财知识。第二级：基本级，理解基本财务工具；区分短期和长期融资需求。第三级：应用级，评价财务投资业绩；运用金融工具计算并估值；预测现金需求，分析应收款质量，做出短期现金投资决策。第四级：熟练级，评价或实施特定融资战略；分析可供选择的资本筹集方式；制定和实施营运资本策略；确保遵循贷款合同。第五级：专家级，推荐供选择的资本筹集方案；维持与银行和其他资金提供方的关系；制定复杂环境下的营运资本策略；推荐股息、股票回购策略及计划。
3. 经营决策分析。该项能力要求：以分析技术和革新方法为基础做出决策。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或仅具有最低限度的决策分析知识。第二级：基本级，了解决策支持工具的基本种类及使用方法；展示研究技能。第三级：应用级，进行本量利分析以支持产品决策；评价数据用于做出决策；进行情景分析。第四级：熟练级，评价非常规项目；识别最重要的标准，选择最佳备选方案，支持组织战略目标；在决策时要整合定量数据和战略性定性因素，进行战略决策时要评价、整合环境因素。第五级：专家级，主导高风险、模糊、具有重要战略性影响的复杂决策；制定一个决策框架；在进行复杂决策时，运用创新性方法。
4. 企业风险管理。该项能力要求：识别、评估、最小化一个组织内的风险。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或者只具有最低限度的企业风险管理知识。第二级：基本级，理解组织风险管理要求和它与内部控制的联系。第三级：应用级，识别组织内的不同类别的风险；分析经营风险，实施风险缓解战略；分析财务风险，并实施风险缓解战略；管理合同关系，明确保险条款、责任范围。第四级：熟练级，实施适当的、基于受认可框架（如COSO框架或国际标准化组织ISO 31000）的风险管理系统；推荐财务风险管理战略；使用工具分析风险并进行环境扫描；评价与竞争前景有关的风险；进行管治机构要求的风险沟通；分析战略风险，包括竞争、声誉、品牌风险。第五级：专家级，制定、推荐降低风险及应对风险的战略；根据组织总体战略及治理要求，实施企业风险管理；制定高级的、特定行业的风险模拟模型。
5. 资本投资决策。该项能力要求：利用定量和定性方法，分析资本投资决策。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或最低限度地进行过资本投资决策。第二级：基本级，识别基本投资决策术语、方法及其在决策支持中的运用。第三级：应用级，运用常用定量方法来评价资本投资项目；识别影响投资决策的非定量因素（如社会、道德和审美因素等）；评价与资本预算决策相关的现金流量，预测未来的资本报酬率。第四级：熟练级，通过敏感分析评价备选方案；为合并、收购、剥离提供定量数据；确定最低预期资本成本率或加权平均资本成本率；识别和预测未来机会和风险。第五级：专家级，以定量、定性因素为基础，推荐潜在的商业投资机会；做出复杂交易的并购分析，并向高级管理层和董事会进行推荐。
6. 职业道德。该项能力要求：与职业行为准则相一致，理解、遵守、管理和领导。分等级能力要求：第一级：受限级，没有或最低限度地接触过职业道德。第二级：基本级，理解《IMA职业道德守则公告》中的简要准则；理解商业环境里遵守职业道德的必要性；识别利益冲突。第三级：应用级，识别通常涉及道德困境的商业情形；在工作中遵从企业和职业守则以解决道德问题；理解组织的法律、管制环境；为员工提供识别法律和道德问题的指南。第四级：熟练级，管理企业社会责任倡议；管理经营法规的遵循。五级：专家级，设计和执行公司整体范围内的道德方案；作为专家解决组织所面临的复杂道德问题；沟通组织的道德程序，并确保供应商遵循。
（三）第三类：技术（TECHNOLOGY）
技术需具备的总体能力要求：驱动有效运营所要求的管理技术和信息系统能力。技术能力分为两个部分：一是管理企业资源规划系统（ERP）和总账系统的能力，该项能力要求使用ERP系统有效地控制组织的财务处理、记账和报告；二是运用信息系统和软件的能力，该项能力要求使用技术解决问题、分析数据，提高经营业绩。上述两个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。
（四）第四类：运营（OPERATION）
运营需具备的总体能力要求：作为跨职能经营伙伴，为公司的营运全面转型做出贡献的能力。运营能力分四个部分：第一，掌握特定行业知识的能力，该项能力要求理解和掌握特定行业的动态及经营成功的动因；第二，运营知识的能力，该项能力要求在会计、财务部门之外的运营单元，作为一个有价值的经营伙伴去服务；第三，质量管理和持续改进的能力，该项能力要求有效运用质量管理和持续改进的工具及技术；第四，项目管理的能力，该项能力要求计划和组织人力及财务资源，完成承担的主要任务。上述四个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。
（五）第五类：领导（LEADING）
领导需具备的总体能力要求：与他人合作并激励团队，完成组织目标的能力。领导能力分七个方面：一是激发与激励他人，该项能力要求影响、激发、取得他人支持，以完成组织目标；二是沟通技能，该项能力要求有效地倾听他人，使用各种沟通方式，传达思想或观念；三是变革管理，该项能力要求领导组织、团队、个人，通过变革实现理想愿景或目标；四是人才管理，该项能力要求有效地选拔、培养和奖励员工，以确保员工队伍的强大和企业取得满意的经营业绩；五是协作和团队管理，该项能力要求与他人一起有效地工作，以实现既定的目标；六是谈判，该项能力要求在两方或多方间达成协议，以实现组织的最佳结果；七是冲突管理，该项能力要求利用适当的影响技巧和工具解决问题，以实现成功的经营目标和达成最好的组织结果。上述七个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。
二、对《IMA管理会计胜任能力框架》的评价
（一）科学规定了管理会计师的“专业能力”“素质能力”要求
《IMA管理会计胜任能力框架》对于管理人员的职业能力要求中最基本的就是“专业能力”，包括规划与报告能力、决策能力、信息技术能力，覆盖了会计学领域的所有知识，完整地规定了管理会计人员所必备的“专业能力”。其除明确了“专业能力”外，还规定了“素质能力”，包括运营能力、领导能力。
（二）提出了适应不同企业的“五等级”管理会计胜任能力序列
现实生活中，企业规模不同，管理水平亦不同，对管理会计人员的要求也会不同。管理水平高、规模大的企业需要高水平的管理会计人才，管理水平中等、规模中等的企业需要中等水平的管理会计人才，小企业需要初级管理会计人才。《IMA管理会计胜任能力框架》针对此种情况，详细划定了管理会计师的五个等级的知识及技能要求，以服务不同层次企业。
（三）为拓展会计人员的能力与职业胜任能力提供了新思路
《IMA管理会计胜任能力框架》主要是针对管理会计人员、注册管理会计师的职业能力要求，旨在提高管理会计人员的服务水平。其为新形势下传统财务会计人员的转型、提高提供了新思路。无论是管理会计师，还是传统的会计工作者，都需要具备《IMA管理会计胜任能力框架》规定的专业能力、素质能力，除了精通会计专业技能知识，还需具备运营、领导力方面的知识和技能，这样才能把自己的专业会计技能，结合所在企业的运营情况，通过创造性的运用，真正发挥会计在企业发展中的作用。
（四）有利于加快全世界管理会计职业化步伐
《IMA管理会计胜任能力框架》融合了会计学、管理学、信息技术等多学科领域的知识，提出了五大类、28项职业能力，科学地规定了新的经济环境下管理会计师的职业能力要求，奠定了管理会计“人才”培养基础。随着《IMA管理会计胜任能力框架》在全球的推广，一定会提高管理会计人员的职业地位及胜任能力，加快全球管理会计的职业化进程。
主要参考文献：
孟焰，孙健，卢闯等．中国管理会计研究述评与展望［J］．会计研究，2014（9）．
