2016年
财会月刊(32期)
财务·会计
基于投入产出效率评价的烟站预算管理经验研究——来自湘西烟草2010 ~ 2014年统计数据

作  者
周荣翼1,张 可2,徐莉萍2(博士生导师)

作者单位
1.湘西自治州烟草专卖局(公司),湖南湘西自治州416000;2.湖南大学工商管理学院,长沙410079

摘  要

    【摘要】受以往计划经济、预算软约束等因素影响,过度投资、效益低下造成国有企业诸多资产闲置、产能过剩问题。规范国有企业固定资产预算管理,合理预测固定资产投资规模,提升固定资产使用效率和效益,近来逐渐成为国企改革的热点。本文结合烟站投资决策过程中事前、事中、事后环节的特点,构建了烟站投入产出效率评价模型,在优化公司资源配置方面,为企业决策层制定科学的烟站投资决策提供了依据。
【关键词】投入产出;预算管理;效率评价;烟站
【中图分类号】F275           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994(2016)32-0058-4一、文献综述
近年来,湘西烟草公司通过实行全面预算管理,完成了成本、费用定额预算体系的建设,并取得良好的绩效。然而,在烟站的投资预算、绩效考核方面仍缺乏适当的考核决策分析体系,主要表现为烟站投资缺乏科学的参考指标,烟站投资效率评价缺乏依据,烟站闲置、产能过剩等问题的判定及解决缺乏指引。因此,建立一套烟站投入产出效率评价体系,以发现烟站闲置和产能过剩问题,减少盲目投资、重复投资和过度投资,提升烟站的投资效率和效益非常必要。2009年,国家烟草专卖局、中国烟草总公司下发了《烟草行业全面预算管理办法》,明确提出要进行预算评价,预算评价要合理使用当期会计核算的相关信息,侧重考察预算执行质量。通过预算管理,不断降低行业所属企事业单位的成本费用,不断提高行业管理的效率和效益。预算分析的重点是异常情况或偏差较大的项目,要重点关注企业各作业环节资源占用、资源耗用与产生效用的配比性,要着眼为企业提供管理信息。2014年出台的《烟草行业全面预算管理应用指南——全面预算管理评价》在评价主体和评价组织方面,改变了行业常用的上级检查评比方式,提出了各预算单位自我评价为主,上级抽查、外部机构评价为辅的评价方式。
国有资产的投资决策机制和运作模式带有典型的计划经济特点,预算软约束使国有企业倾向于过度投资,使得投资效益低下(梅丹,2005)。在确定国有固定资产投资规模时,企业首先要认清其所处的生命周期,初创期和衰退期应适当缩小投资规模,而成长期和成熟期则应开发适销对路的新产品,合理确定所需机器设备,适当扩大资产投入规模(邹香,2008)。结合企业固定资产管理的实践,韩东(2009)指出财务部门在做年度预算的时候,对本单位现有固定资产的情况缺乏整体概念,对固定资产购置的预算编制随意性较大,没有从节约、整合资源的角度合理安排固定资产投资管理。陆辉一(2011)指出,大型国有企业应按照固定资产全面管理的要求规划固定资产管理体系,按照固定资产全程管理的要求细化管理环节,做到管理体系与管理环节的协调契合。
固定资产投资决策既与管理有关也与使用效率有关,陈喜幹(2009)、莫颖宁(2010)发现,当前我国事业单位固定资产“重购置,轻管理”的现象严重,导致固定资产闲置浪费、利用效率低下。固定资产投资决策重在投资利用效率评价,Xiangjian、Wei(2011)认为对企业占有、使用、管理与配置固定资产的效果进行评判,特别是对固定资产投资利用率的评判是编制固定资产预算的前提(固定资产投资利用率=生产用固定资产/固定资产总额),编制预算时应将固定资产投资利用率在同行业不同企业或本企业不同时期之间进行对比,考虑其中的差异因素,使企业未来执行预算时能达到最优的固定资产投资利用率。
国有和国有控股企业的绩效评价指标体系主要依据财政部等四个部委在1999年联合颁布的《国有资本金绩效评价规则》和《国有资本金绩效评价操作细则》(汤胜,2004)。Otley(1978)以权变理论为基础,探讨了管理绩效、业绩评价体系与环境之间的相互关系,提出了权变理论分析框架。陈宏辉(2003)研究发现,企业绩效出现企业社会绩效、将财务指标和非财务指标结合、将任务绩效和周边绩效有机结合三种趋势。刘竹青(2008)认为事业单位国有资产考核应当从社会价值、经济价值、文化价值三个维度综合考虑。
目前对城市基础设施建设绩效进行评价的方法主要有典型层次分析法(AHP)、数据包络分析方法(DEA)、典型相关法和主成分分析法等。王维尼(1988)采用UV表法对固定资产的价值量和实物量进行分解,生成投入表(U表)和产出表(V表),再以企业的主产品(即产值最大的产品)为列号,将企业的固定资产分类构成数据填入U矩阵,并按价值量和实物量分别进入U价矩阵和U实矩阵,进而生成U实表和U价表供决策者分析实物型和价值型固定资产投入产出情况使用。胡宗义(2013)应用数据包络方法(DEA) 对区域城市基础设施固定资产投资效率进行分析,得出市政固定资产投资由于规模效率低下使得利用效率较低的结论。谭静(2015)指出绩效指标的合理设计是整个行政事业性国有资产管理效率评价的重点和难点,应当按照差异化的设计思路,分类别、分层次设计评价指标,具体包括资产保障水平、资产管理能力、资产运行效率、资产管理与运行效果等四个一级指标和若干个二、三级指标。
二、研究设计
为科学衡量烟站的投入产出效率,本文将湘西州各烟叶工作站(点)作为决策单元(DMU)进行分析。假设有n个独立且同质的决策单元,其中每个DMUj(j=1,2,…,n)消耗m种投入xij(i=1,2,…,m)能产生s种产出yrj(r=1,2,…,s),则传统意义上投入导向型的DEA效率评价模型为:

 

 

通过实地走访、调研湘西自治州烟草公司下辖的七个县42个烟站,笔者共收集了2010 ~ 2014年的209组经验数据,结合烟叶种植特点,综合湘西烟草公司专家意见,对烟站的投入和产出进行了综合衡量,初步筛选出的投入项与产出项如表1所示。
考虑到传统CCR-DEA模型求解出的相对效率值在0~1范围内,对于差异性不大的烟站的有效性的判定程度有限,遂引入Super-DEA模型,它在评价某个决策单元时,通过将该决策单元的投入和产出用其他决策单元的投入和产出的线性组合代替,把此决策单元排除在外,有效决策单元的效率值将被放大,从而对原来有效的决策单元进行有效区分。基于样本经验数据,本文重新计算了湘西州烟站投入产出的相对综合效率指数,并按照效率的大小对烟站进行了排序。
三、烟站效率评价与排序
经审慎核对湘西烟草2010 ~ 2014年投入产出历史经验数据,结合烟站的种植环节及湘西烟草预算制度实施特点,最终遴选出以下投入项和产出项,如表2所示:

 

 

 

 


基于湘西烟草2010 ~ 2014年的经验数据,运用超效率DEA模型对各烟站进行效率评价,可求解得出各烟站的效率值,在此基础上对各烟站进行排序,汇总结果如表3所示。
对表3中的结果进行横向和纵向比较,可发现不同年份各烟站的相对效率值不尽相同,进而同一烟站在不同年份排序亦有所不同。归结原因,在剔除自然灾害等其他因素的影响后,主要是受当年各烟站的年度资源投入量影响。对模型中的松弛变量进行梳理汇总,结果如表4所示。
以浦市烟站为例,2012 ~ 2014年该烟站的相对效率值和综合排序均偏低,分别为0.78、0.85、0.74和41、34、42,从松弛变量来看,浦市烟站的资源投入冗余主要体现在X1(配肥面积)、X2(烟叶生产专用物资补贴金额)、X7(建筑面积)上。四、预算管理数据分析
通过对比各烟站工作站(点)在不同年份的增量预算审批额度,与上述各烟站的效率值、排序进行交互验证,可以进一步得出部分烟站过度投资、效益低下造成企业资产闲置、产能过剩问题的原因。以迁陵烟站的投入指标X1(配肥面积)为例(见表5),2011年较2010年新增配肥面积2574平方米,新增部分得到了有效利用,2012年较2011年新增配肥面积2961平方米,其中1499平方米未得到有效利用。
以此类推,在比较湘西自治州各烟站不同年份的相对效率值及排序后,可得出各烟站在不同年份的投入、产出项是否有过度投入的部分,进一步对湘西烟草公司在未来进行预算管理时提供数据参考。
五、预算管理制度建议
预算管理流程指标包括预算编制、预算审批与下达、预算执行与控制、预算分析、预算评价等5个重要环节。结合湘西自治州烟站预算管理自身特点,在预算管理流程上重点关注:
1. 梳理事前预算编制流程,避免不必要的预算投入。预算单位应当主要以业务循环为基础分解确定预算项目,可在各业务循环下再划分二级作业或者三级作业以确定预算项目。编制预算时,应当参考预算评价的相关信息,并与当期会计核算体系做好衔接,使预算、核算、评价能够在一定层次上相互验证。
2. 强化事中监管,严格执行预算。严禁无预算、超预算开支,体现了预算的硬约束机制和刚性要求,当资金支出不符合预算资金用途或超过预算金额时发出预警信息。
3. 加大事后惩处力度,权责明晰。提高预算约束力的关键在于考核制度的完善与落实,通过建立预算评价制度,推进标准成本、目标成本、责任成本等先进管理办法的实施,不断加强自我控制。

主要参考文献:
梅丹.我国上市公司固定资产投资规模财务影响因素研究[J].管理科学,2005(5).
陆辉一.大型企业固定资产管理体系构建与管理环节设计[J].财会月刊,2011(31).