【作　　者】
周 凌 王学军

【作者单位】
广州 　北京

【摘　　要】
      《企业所得税法实施条例》第四十三条对业务招待费的税前扣除做出了“税前打六折、不超千分之五”两条限制性要求，这两条限制性要求不是择其一满足，而是必须同时满足。在此观点下，就不会出现《刘文》所得出的结论了。以《刘文》所举例子来分析，该企业业务招待费100万元，按照规定首先只能保证其中的60万元有税前扣除的机会。同时，由于该企业的销售收入总额为5 000万元，因此业务招待费的扣除上限为25万元。两个条件同时满足，则该企业的业务招待费只能扣除25万元，需要进行75万元的纳税调增。