【作　　者】
邢俊霞（副教授）

【作者单位】
（宿迁学院经济贸易系，江苏宿迁 223800）

【摘　　要】

      【摘要】个人取得房屋时缴纳契税，使用房屋时缴纳房产税，购买车辆时缴纳车辆购置税，使用车辆时缴纳车船税。随着个人财产性收入日益增加，针对个人财产进行纳税筹划显得很有必要。
【关键词】契税筹划；房产税筹划；车辆购置税筹划；车船税筹划

个人财产需要交纳的税种有契税、房产税、车辆购置税、车船税、个人所得税、印花税等，随着个人财产性收入日益增加，针对个人财产进行纳税筹划显得很有必要。
一、个人房产的纳税筹划
个人取得土地、房屋所有权时，应一次性缴纳契税，使用房屋期间，每年要缴纳房产税。
（一）取得房产时契税的纳税筹划
1. 购买新房时买毛坯房不买精装房。《中华人民共和国契税暂行条例》规定：房屋买卖以成交价格作为契税计税依据。由于精装修房屋的价格包括装修材料费、人工费和利润，价格比毛坯房要高很多，个人在买房时，为了节约契税，应该选择购买毛坯房。
例1：小张购买一精装修房屋，120平方米，买价150万元。若当地契税税率为3%，则小张应缴纳契税4.5万元（150×3%）。
纳税筹划建议：房地产开发商为了满足客户需求，一般有毛坯房和精装房两种房屋供客户选择，如果小张选择购买一套同面积同户型的毛坯房，则购买价款为100万元，然后根据自己的装修设想全部交给装修公司装修。付给装饰公司设计及装饰劳务费15万元、材料费35万元。此时，小张应根据房屋的购买价格100万元缴纳契税，应纳契税3万元（100×3%）。
筹划方案评价：购买精装修房屋使业主的契税税负增加了1.5万元，所以建议业主购买毛坯房。
2. 改善住房条件时采取交换房屋的做法。《中华人民共和国契税暂行条例》规定：房屋交换，以交换房屋的价格差额作为契税计税依据。交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。
购买房屋时以成交价格作为计税依据，而交换房屋时免征契税或以差额作为计税依据，所以交换房屋也是业主节约契税的一个良策。
例2：小李有一套80平方米的两居室房屋，随着孩子的出生住房略显紧张，小李想卖掉现有住房再买一套100平方米的三居室房屋。旧房卖价约80万元，新房买价约120万元。则小李购买新房需缴纳契税3.6万元（120×3%）。
纳税筹划建议：小李可以登广告寻找愿意换房的家庭，拿自己的房屋和对方交换一套100平方米的三居室房屋，假如小李需要支付差价20万元，则小李应根据换房差额20万元缴纳契税0.6万元（20×3%）。
筹划方案评价：卖房然后再购买新房小李要缴纳契税3.6万元，比交换房屋税负增加了3万元，而且购买新房还需要花费大额装修费，所以建议业主改善住房条件时积极寻找可供交换的良好房源，采取换房策略。
3. 购买普通住房。《中华人民共和国契税暂行条例》规定：契税实行3% ~ 5%的幅度比例税率，具体税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定。当前各地对个人购买首套房具体执行的契税税率如下：90平方米（不含）以下普通住房，税率为1%；90 ~ 140平方米（不含），税率为1.5%；140平方米（有的地方是144平方米）以上，税率为3%。
可见，为节约契税，个人首次购房时应尽量购买90平方米或140平方米以下的普通住房。
（二）持有房屋期间房产税的纳税筹划
个人持有房屋期间，非营业用房不需缴纳房产税。将房屋用于经营的，按房屋余值的1.2%按年缴纳房产税；将房屋用于出租的，普通住房出租，按租金收入的4%缴纳房产税，商铺出租，按租金收入的12%缴纳房产税。
1. 以商铺进行投资联营的纳税筹划。《中华人民共和国房产税暂行条例》规定：对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。
例3：小王有一处十年前以50万元购买的150平方米商铺，位于市区黄金地段，如果出租给品牌服装经营者，租金大约每年8万元。也可以商铺与对方联营，每年利润分红约为6万 ~ 10万元。假设当地规定的房产税扣除比例为30%。
如果小王将商铺出租，每年需缴纳房产税0.96万元（8×12%）；如果小王以商铺投资联营、参与投资利润分红、共担风险，每年需缴纳房产税0.42万元［50×（1-30%）×1.2%］。
可以看出，出租或投资联营两种方式下，小王年收益差别不大，但房产税却相差0.54万元，所以小王应选择投资联营方式。
例4：小李有一处2014年以200万元购买的150平方米商铺，位于市区黄金地段，如果出租给品牌服装经营者，租金大约每年8万元。也可以商铺与对方联营，每年利润分红约为6万 ~ 10万元。
如果小李将商铺出租，每年需缴纳房产税0.96万元（8×12%）；如果小李以商铺投资联营、参与投资利润分红、共担风险，每年需缴纳房产税1.68万元［200×（1-30%）×1.2%］。
可以看出，出租或投资联营两种方式下，小李年收益无差别不大，但房产税却相差0.72万元，所以小李应选择出租方式。
从例3和例4可以看出，商铺的购买价格在上涨，但相同地段的商铺不论何时购置，当前租金收益都相等。假设投资联营和出租收益相差不大，可以通过以下计算过程总结出二者之间的关系：
设每年租金收入为X ，房屋原值为Y ，当投资联营和出租两种方式缴纳房产税相等时，X×12%=Y×（1-30%）×1.2%，解得：X=0.07 Y。
可知：当X>0.07Y时，纳税人应选择投资联营方式；当X=0.07Y时，纳税人选择投资联营或出租方式均可；当X<0.07Y时，纳税人应选择出租方式。
2. 房屋大修停用半年以上时及时向税务局申请。房产税税收优惠有一点：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。
首先，该优惠适用条件：一要连续停用；二要停用6个月以上。
其次，纳税人必须在房屋大修前向税务机关报送房屋大修原因、大修合同、大修起止时间等相关证明材料，以备税务机关查验。
最后，房屋大修期间享受免缴房产税政策优惠，一定要提前登记备案，只有经税务机关审核后，大修期间才可免征房产税。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。
二、个人车辆的纳税筹划
个人购入车辆自用的，要按买价的10%一次性缴纳车辆购置税；在持有车辆期间，每年要缴纳车船税。
（一）购入车辆时车辆购置税的纳税筹划
1. 选择汽车经销商身份。个人购买车辆时，经销商的报价为含增值税价格，但车辆购置税的计税依据为不含增值税价格，不含税价格=含税价格÷（1+增值税税率或征收率）。当经销商为一般纳税人时，增值税税率为17%；当经销商不能提供一般纳税人证明时，按3%的征收率进行换算。那么，购车人如何根据不同经销商的报价选择销售方呢？
例5：小王欲购买一辆10万元左右的家庭用别克汽车，假设从当地别克汽车4S店（增值税一般纳税人）购买，报价11.7万元，从汽车销售公司（小规模纳税人）购买，报价也是11.7万元。
从4S店购买时，应纳车辆购置税为10 000元［117 000÷（1+17%）×10%］；从汽车销售公司购买时，应纳车辆购置税为11 359元［117 000÷（1+3%）×10%］。
分析：当两者报价相同时，小王应该从4S店购买，因为可以节约1 359元的车辆购置税。
事实上，小规模纳税人为了吸引买者，价格一般比一般纳税人要优惠，那么优惠幅度为多少时，可从小规模纳税人购买呢？
设小规模纳税人的含税报价为X，一般纳税人的含税报价为Y，当车辆购置税相等时，有X÷（1+3%）×10%=Y÷（1+17%）×10%，可以算出X÷Y=88.03%。即：当小规模纳税人报价低于一般纳税人报价的88.03%时，应向小规模纳税人购买，否则应向一般纳税人购买。
2. 价外费用另开票，缩小车辆购置税的计税依据。纳税人购买自用的车辆，车辆购置税计税依据为支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。为了缩小车辆购置税的计税依据，购车人应要求销售方尽量不将价外费用算入销售发票金额中。经销商有免费赠送或降价两种活动时，购车人应选择降价。
例6：小陈从4S店购买一辆福特牌汽车，价款17.55万元，卖方赠送1.5万元的汽车美容基金（包括贴膜、脚垫、坐垫等），由该4S店提供。如果不要汽车美容基金，则价格可降为16.55万元。
接受汽车美容基金时应纳车辆购置税15 000元［175 500÷（1+17%）×10%］；不接受汽车美容基金时应纳车辆购置税14 145元［165 500÷（1+17%）×10%］。
比较两种方案，不接受汽车美容基金，可以少交车辆购置税855元，购车价格虽然只下降了1万元，但车主到专业的汽车装饰公司美容，花费绝对不会超过1万元。所以应选择不接受汽车美容基金，而选择降价。
3. 车辆被召回时要及时申请退税。《车辆购置税征收管理办法细则》第25条规定：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴税款全额退税。
所以，当车辆被召回时，车主应积极主动向税务机关申请车辆购置税退税。
（二）使用车辆时车船税的纳税筹划
1. 购买及使用小排量汽车。以江苏省为例进行分析，《江苏省车辆车船税税额标准》如下表所示：

可以看出，购买一辆1.6升的小汽车，每年车船税为300元，如果购买一辆3.0升的小汽车，每年车船税为1 200元，以持有10年为例，两辆车的车船税将相差9 000元。所以建议个人购买小排量的汽车。
2. 购买及持有节能车或新能源车。《中华人民共和国车船税法》及《中华人民共和国车船税法实施条例》规定：自2012年1月1日起，对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。
2011年财政部、国家税务总局、工业和信息化部联合发布了《节约能源、使用新能源车辆减免车船税车型目录（第一批）（第二批）》，建议个人在购买汽车时，参考这一文件来选择车型。
3. 车船被盗抢、报废、灭失时及时上报税务机关。《中华人民共和国车船税法实施条例》规定：在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。因此，当车船发生被盗抢、报废、灭失的情况时，车主应及时上报税务机关申请退税。
三、总结
企业一般设有专门的财务人员或纳税筹划人员，纳税筹划意识较强，节税额也较大。相对于企业来讲，个人应该自觉增强纳税意识，树立纳税筹划意识，主动顺应税法对购买和持有财产进行计划和安排，确保自己的财产在依法纳税的同时，不错缴税也不晚缴税。依法纳税是每个公民应尽的义务，依法进行纳税筹划也是法律赋予每个纳税人的权利。
主要参考文献
财政部会计资格评价中心.2015年度全国会计专业技术资格考试辅导教材——经济法［M］.北京：经济科学出版社，2015.