【作 者】
黄绣娟，魏长升（副教授）
【作者单位】
（河海大学商学院，南京 211100）
【摘 要】
【摘要】本文从经济性、效率性和效果性三个方面构建小微企业税收优惠政策评价指标体系，运用层次分析法计算各评价指标权重，采用定性和定量分析相结合的综合评分法划分政策执行效果等级，从而达到评价小微企业税收优惠政策具体执行效果的目的，为完善小微企业税收优惠政策提供决策依据。
【关键词】小微企业；优惠政策；层次分析法；评价指标
一个完整的税收政策体系包括：“制定——宣传——执行——分析——评价——反馈——调整”，评价属于其中重要环节之一。各地税务部门对税收优惠政策执行效果评价都有一定的实践，但目前对其概念都没有统一的定义。本文将小微企业税收优惠政策综合评价表述为：了解和掌握税收优惠政策执行情况，及时发现优惠政策的不足之处及其执行中存在的实际问题，对优惠政策执行效果进行评价。政策评价首先要明确合理的评价目标和评价标准，然后构建评价指标体系，引入评价模型，以评判评价结果是否达到税收优惠政策设定的目标。
一、评价目标的设定
小微企业税收优惠政策综合评价目标的设定，必须根据税收优惠政策制定的精神和目的来制定，本文认为评价目标通常应包括：1. 税收优惠政策执行宏观效果评价。宏观效果就是从整个社会的角度而言，是否体现了经济增长、科技创新、拉动就业等要求，优惠政策的执行效果与政策制定的目的是否相符等。
2. 小微企业整体中观评价。主要包括税收优惠政策执行是否提高小微企业整体盈利面，减少亏损面，降低其税收负担，促进小微企业健康发展。
二、评价原则
1. 系统性。构建任何评价指标体系，都是繁杂的系统工程，税收优惠政策的评价指标体系也不例外，选择的评价指标，要能够如实的反映优惠政策的效果和效率。这些指标应具有清晰的层次，既相互联系，又相互独立，构成一个统一的整体。
2. 适用性。评价指标体系和评价方法，应适用于各种税收优惠政策的评价，具有普遍性意义。
3. 可操作性。税收优惠政策评价指标体系选取的指标，以定量指标为主，定性指标为辅，数据的选择尽可能直接或间接来源于国税局统计数据、政府工作报告、经济发展年报和统计年鉴等国家权威性报告文件。
三、评价主体、对象和范围
1. 评价主体。小微企业税收优惠政策评价主体就是各项小微企业税收优惠政策的制定部门。
2. 评价对象。小微企业税收优惠政策评价对象就是小微企业执行的各项税收优惠政策。
3. 评价范围。评价范围就是小微企业整体。
四、评价标准
因为评价税收优惠政策需要根据评价指标的变化进行，而评价指标的选取又由评价标准决定，所以必须先确定评价标准。评价标准反映了评价者评价某项政策的角度，不同的政策，评价的标准也不一样。评价任何政策，首先都要参照一定的标准，因为评价标准能够反映政策的价值。根据评价目标，本文认为税收优惠政策评价包含三个标准——经济标准、效率标准和效果标准。
1. 经济标准。经济标准反映了税收优惠政策减免税支出是否经济，就投入角度而言，是指在适当考虑执行效果的前提下，评价税收优惠政策是否经济。
2. 效率标准。税收优惠政策评价的效率标准包括两个二级标准：经济效率和行政效率。经济效率从投入产出角度来反映优惠政策效率的高低。作为一种行政手段，除了经济效率，政策的行政效率也要考虑，考查内容包括：执行的力度如何，是否顺利实施税收政策，和其他政策相比有没有产生矛盾等。
3. 效果标准。效果标准反映的内容，就是税收优惠政策对目标变量之间的效果大小。根据税收优惠政策评价的主要目标，又可以将税收优惠政策评价的效果标准分为经济增长、科技创新、就业服务、优惠力度四类二级标准。
五、评价的影响因素
1. 经济影响因素。经济标准评价的是税收优惠政策是否经济，主要受到减免税因素的影响，而综合税收优惠率代表的是小微企业实际享受到的各种税收优惠额与营业收入的比值，能较好反映减免税投入是否经济，所以选用其作为经济标准的评价指标。
2. 效率影响因素。①经济效率，减免税投入主要是指小微企业享受的各种税收优惠额，产出主要是小微企业的净利润，所以选用投入产出比作为经济效率的评价指标；②行政效率，主要反映的是小微企业对税收优惠政策执行的积极性和接受情况，因此选用政策执行度和接受度作为行政效率的评价指标。
3. 效果影响因素。①经济增长，主要体现在国家GDP的总量中小微企业贡献的GDP数量，以及扩大固定资产投资两方面，所以选用GDP贡献率和固定资产投资增长率这两个评价指标。②科技创新，是指小微企业采用新技术、新方法来创业创新，推动经济增长，体现为科技创新对经济增长的贡献程度，而高新技术企业是新知识密集、新技术密集的经济实体，最能代表小微企业创新的需求，能体现税收优惠政策对小微企业科技创新的激励作用，所以用科技进步贡献率和高新技术企业占比作为评价指标；③就业服务，主要体现在总的就业人口中小微企业提供了多少就业岗位，扶持的就业上岗人数，而高校毕业生又是最主要就业群体，因此选用高校毕业生就业率和就业贡献率这两个评价指标代表就业服务；④优惠力度，主要受税收负担、盈利和亏损三方面的影响，税收负担减轻，盈利的小微企业户数增加，亏损的小微企业户数减少，说明税收优惠政策能提高小微企业的利润，因此选用小微企业财务状况和税收负担中的盈利面、亏损面、综合税负作为评价指标。
六、评价指标体系的构建
根据上述分析，本文设计了小微企业税收优惠政策评价指标体系（见下图），具体指标计算公式见表1。
七、计算指标权重
利用层次分析法做综合评价，需进行以下几个步骤：
1. 构建递阶层次结构。通过对指标体系分析，建立一个由目标层（综合评价体系）、准则层（评价的一级指标）、指标层（评价的二级指标和三级指标）组成的递阶层次模型（如表2所示）。
2. 构建两两比较判断矩阵。比较判断矩阵是针对上一层某因素而言，通过比较下层元素对于上层元素的相对重要性而建立的判断矩阵。按层次分析法的要求，判断矩阵是两两比较下层元素对于上层元素的相对重要性，并把比较的结果用一个数值矩阵表示出来。
本文采用萨蒂提出的1 ~ 9标度法构建两两判断矩阵，各级标度的含义如表3所示。经过相关领域专家依据其工作及实践经验的判断决策，得到各层指标的判断矩阵，如表4 ~ 表11所示。其中，表4是一级指标的判断矩阵；表5、表6是二阶指标的判断矩阵；表7 ~ 表11是三级指标的判断矩阵。
3. 层次单排序和一致性检验。通过计算判断矩阵的最大特征值及其所对应的特征向量，得出层次单排序，获得准则层对于目标层的重要性数据序列，从而获得最优决策。
（1）计算一级指标权重。由公式：
[Wj=i=1naij1n] i，j=1，2， …，n
对矩阵各列元素求平均，得到：
W1=0.302 9；W2=1； W3=3.301 9
由公式：
对上述结果归一化，得到一级指标的权重系数的计算结果如下所示：
可得：W1=0.065 8；W2=0.217 2；W3=0.717 1
（2）计算判断矩阵的最大特征值λmax。计算公式为：
[λmax=1ni=1n(j=1naijWj)Wi] i，j=1，2，...，n
由此，可以计算一级指标的最大特征值：
λmax=3.036 9
（3）计算一致性指标CI和一致性比率CR。过程如下：
[CI=λmax-nn-1]
当n=2时，二阶正互反矩阵总是一致的，所以不用进行一致性检验。当n大于2时，用CR表示矩阵的一致性，CR=CI/RI。RI取值如表12所示。
当n=3时，计算得到：
CI=0.018 4
由RI=0.58可得：
CR=0.031 8<0.1
因此，一级指标的判断矩阵与一致性检验符合要求。
同样的，对其他指标的判断矩阵分别做分析，得到层次单排序和一致性检验如下所示。
一级指标的层次单排序和ω一致性检验为：
n=3，λmax=3.036 9，ω=（0.065 8，0.217 2，0.717 1），CI=0.018 4，CR=0.031 8
二级指标：
B的层次单排序和ω1一致性检验为
n1=2，λmax（1）=2，ω1=（0.5，0.5），CI（1）=0
C的层次单排序和ω2一致性检验为
n2=4，λmax（2）=4.020 6，ω2=（0.127 0，0.281 0，0.311 0，0.281 0），CI（2）=0.006 9，CR（2）=0.007 6
三级指标：
B2的层次单排序和ω3一致性检验为
n3=2，λmax（3）=2，ω3=（0.5，0.5），CI（3）=0
C1的层次单排序和ω4一致性检验为
n4=2，λmax（4）=2，ω4=（0.5，0.5），CI（4）=0
C2的层次单排序和ω5一致性检验为
n5=2，λmax（5）=2，ω5=（0.5，0.5），CI（5）=0
C3的层次单排序和ω6一致性检验为
n6=2，λmax（6）=2，ω6=（0.333 3，0.666 7），CI（6）=0
C4的层次单排序和ω7一致性检验为
n7=3，λmax（7）=3，ω7=（0.25，0.25，0.5），CI（7）=0，CR（7）=0
由上述结果的CR<0.1，可以认为上面均通过一致性检验。
4. 层次总排序。利用同一层次所有因素单排序的结果，可以计算出就上一层次而言，本层次所有因素重要性的权值，这就是层次总排序。本次的实例的结果如表13所示。
由表13可知，效果标准中就业服务的权重最大，达到0.3，其次是科技创新和优惠力度，权重达到0.28，最后就是经济增长，权重约为0.13。从经济增长、科技创新和就业服务三方面来看，就业贡献率、科技进步贡献率和高新技术企业占比权重都比较高，说明小微企业税收优惠政策对就业贡献较大，小微企业提供的就业岗位比较多，提高了就业率；优惠政策对科技创新的影响也很大，减免税使小微企业税负降低，增加科技创新投入，拉动高新技术企业的快速发展，从而带动企业科技创新能力。从小微企业自身来看，盈利面和亏损面的得分比较高，说明税收优惠政策能使小微企业降低成本，增加利润，改变小微企业处于微利经营的状况，增加小微企业的盈利户数；但是综合税负的得分比较低，说明税收优惠政策的优惠力度还不够，小微企业的税负依然比较高。
八、税收优惠政策综合评价
1. 计算各指标分值和综合得分。各指标标准值的选取可以直接或间接来源于国税局统计数据、政府工作报告、经济发展年报和统计年鉴等国家权威性报告文件。分别计算各项指标的得分，其中，定性指标采取专家打分法，如表14、表15；定量指标依据实际值与标准值的对比来计算，计算公式见表16。
用权重和单项指标分值计算税收优惠政策综合得分公式如下：
2. 综合得分评价以及评价解析。具体见表17、表18。
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