【作　　者】
包华瑜

【作者单位】
（厦门大学嘉庚学院 厦门 363105）

【摘　　要】

【摘要】 “行业会计比较”课程能帮助学生拓展专业知识，完善知识结构，而且在培养会计实践能力方面发挥重要作用。本文总结历年来讲授该课程的经验，提出几种授课时可采用的方法，帮助学生理解和学习，同时对如何提高上课效果提出几点建议。
【关键词】 实践教学   行业会计比较   教学方法

会计专业是一门实践性很强的学科，学生学习的会计理论知识需要联系实际，这样才能加深对会计理论知识的理解和运用。为了提高我院会计系学生的实践能力，我系教师队伍进行了各种努力和尝试。例如，每学年开设两周的实践教学周，大学一年级学生进行基础会计实训，大学二年级学生进行中级会计实训，组织大学三年级学生进入校企合作单位进行实习，了解企业运行情况、接触实际会计操作；再如积极开设“行业会计比较”课程，在学生系统地学习完“中级财务会计”课程之后，将众多不同行业与工业企业进行比较，介绍各种行业的特点及核算内容，让学生走上工作岗位之后可以尽快进行业务操作。
一、开设“行业会计比较”课程的必要性
2007年开始实施的企业会计准则，针对各行业（小企业及金融保险业除外，下同）会计核算制定了统一的会计规范。尽管企业会计准则在强调企业会计核算共性的同时，适当地照顾到了一些行业特色，但对各行各业特殊业务的会计核算问题，企业会计准则不可能也没必要做出具体而详细的规定。然而国民经济各行各业经营特点不同，行业之间会计核算的区别客观存在。因此，在遵循统一企业会计准则的前提下，继续学习各行各业的经营特点及特有业务的会计核算是十分必要的。
现阶段各类高校会计专业均开设“中级财务会计”和“成本会计”两门核心会计课程，这两门课程将会计核算的基本业务和方法进行了系统介绍，加之各行业均执行企业会计准则的背景，许多高校认为学生能够根据会计原理对各行业会计触类旁通，就没有必要再开设“行业会计比较”这门课程了。我院为了缩短理论与实践的差距，积极开设了“行业会计比较”课程。
二、“行业会计比较”课程教学方法
“行业会计比较”课程如此重要，如何才能帮助学生去同存异，提高学习效率呢？根据近年来对该课程的讲授，笔者总结几点方法作交流。
（一）比较法
比较法有横向比较法和纵向比较法。横向比较法是同时对不同行业会计中相同的会计要素进行比较，研究它们在会计核算上的共性与个性，并对个性加以阐述。纵向比较法是将各行业特殊业务的会计核算进行相互比较，找出每个行业会计核算的个性，并对个性部分加以阐述。这里采用的是纵向比较法。在该课程的讲授中可广泛采用纵向比较法。
例如，在商品流通企业会计中，介绍批发企业异地商品购进业务涉及的运费时，可以引导学生回顾工业企业购进业务运费的会计处理。工业企业购进业务运费一般是计入采购成本的，在这里可强调批发企业处理与工业企业不同，是计入销售费用。通过这样的比较，学生就可以加深对差异之处的印象。再如，在房地产开发企业会计中，介绍开发成本的核算时，可以将其与工业企业的成本核算联系起来，将两者的成本核算作图表示。

 
通过这样的比较，学生便很直观地知道原来房地产开发企业的成本核算与工业企业成本核算流程相似，只是会计科目略有不同。这样学生就能很轻松地掌握房地产开发企业的成本核算了。
（二）图示法
在“行业会计比较”的教学过程中，采用图示的方法，可将抽象的业务流程形象化，便于学生接受。只有较好地掌握了业务流程，才能理解该行业的会计处理方法。
在银行业务的会计核算中，存贷款业务的核算比较简单，学生较容易掌握，而最难掌握的是结算业务的核算。要让学生较好地掌握结算业务的核算，必须让学生站在银行的角度了解银行结算业务的操作流程。将结算业务的操作流程用图形表示出来，就可以很容易地解决这个问题。以银行汇票结算方式为例，可将银行汇票的业务处理流程作图如下（见图2）。

各方会计分录为：（1）申请人办理汇票时，
借：其他货币资金——银行汇票
   贷：银行存款
申请人持票异地采购时，
借：在途物资等
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：其他货币资金——银行汇票
（2）出票行签发银行汇票时，
借：吸收存款——申请人户/库存现金
   贷：汇出汇款
出票行结清票款时，
借：汇出汇款
   贷：联行来账
      吸收存款——申请人户
（3）付款行代理付款时，
借：联行往账
   贷：吸收存款——持票人户/库存现金
将申请人的会计核算标注到图形上，可以让学生巩固工业企业中结算方式的会计核算。将出票银行与代理付款行的会计核算标注在图形上，可以让学生结合银行结算流程，很好地理解银行结算业务的会计核算。经过笔者课堂实践证明，该种方法教学效果很好，学生在课堂上就能很好地掌握银行结算业务的会计核算。
（三）案例法
教材讲解各行业会计核算时一般都会举例，但是所举的例子仅限于帮助学习本知识点，前后例子基本没有联系。为了让学生能更系统更连贯地学习各行业会计核算，可以对案例重新设计，一个行业的会计核算贯穿一个案例，这样学生就能很好地串起每部分知识。在讲解房地产开发企业会计核算时，笔者设计了一个案例。
例：2013年1月3日厦门建发房地产公司以拍卖的方式取得厦门湖里的一块土地使用权，用于建造商品房。拟建1号楼建筑面积为2 700平方米，2号楼建筑面积为2 200平方米，保安室、健身会所等配套设施建筑面积为100平方米。
该公司在开发过程中发生下列经济业务：①2月1日，以银行存款支付土地出让金500万元，拆迁安置补偿费2 000万元。②3月1日，以银行存款支付土地开发的前期工程费50万元。③4月5日，土地开发完工。④4月16日，将1号楼、2号楼及配套设施工程全部发包给中建二公司，以银行存款预付工程款1 200万元。⑤5月8日，配套设施完工，结算工程价款30万元。⑥11月5日，1号楼、2号楼完工，工程结算价款为1号楼4 500万元，2号楼3 000万元，以银行存款支付余下的工程款6 300万元。⑦12月10日，公司将1号楼一套200平方米的住房出售，房款共计550万元，约定采用分期收款方式销售房屋。签订合同时收到一半房款。
在讲解房地产公司会计核算时，每讲完一个知识点，就对照案例中的该知识点进行会计处理的讲解。
具体会计处理如下：
（1）借：开发成本——土地开发 25 000 000     
      贷：银行存款 25 000 000  
（2）借：开发成本——土地开发 500 000     
      贷：银行存款 500 000  
（3）借：开发成本——房屋开发——1号楼
 14 050 000     
      开发成本——房屋开发——2号楼
 11 450 000     
      贷：开发成本——土地开发 25 500 000  
（4）借：预付账款 12 000 000     
      贷：银行存款 12 000 000  
（5）借：开发成本——配套设施开发 300 000     
      贷：应付账款 300 000  
配套设施完工时，需将配套设施开发成本在1号楼和2号楼之间进行分配，分配标准为建筑面积。
借：开发成本——房屋开发——1号楼 165 000     
   开发成本——房屋开发——2号楼 135 000     
   贷：开发成本——配套设施开发 300 000  
（6）借：开发成本——房屋开发——1号楼
 45 000 000     
      开发成本——房屋开发——2号楼
 30 000 000     
      贷：预付账款 12 000 000  
         银行存款 63 000 000  
房屋开发完工，需结转完工房屋成本。
借：开发产品——1号楼 59 215 000     
   开发产品——2号楼 41 585 000     
   贷：开发成本——房屋开发——1号楼
 59 215 000  
      开发成本——房屋开发——2号楼
 41 585 000  
（7）计算该套住房的成本：5 921.5×200/2 700=438.6万元，将开发产品转入分期收款开发产品。
借：分期收款开发产品 4 386 000     
   贷：开发产品——1号楼 4 386 000  
借：银行存款 2 750 000     
   贷：主营业务收入 2 750 000  
按收款比例结转成本,签订合同时收到一半房款即结转50%的成本。
借：主营业务成本 2 193 000     
   贷：分期收款开发产品 2 193 000  
待全部知识点讲解完毕，案例企业的会计核算也全部处理完毕。最后，再将案例进行重新梳理，学生就能比较系统和连贯地掌握房地产开发企业全部的会计核算。
三、教学建议
“行业会计比较”作为一门选修课程，一周仅有2个学时，为巩固上课效果，建议利用网中网教学平台在实践周开设行业会计实训，涉及商品流通企业、房地产开发企业、银行、证券公司、餐饮企业等等，学生可根据兴趣选择几个行业完成相关账务处理。
教学有法，教无定法。如何才能在教学中举一反三，需要教师根据教学内容和学生知识掌握情况精心设计。当然教师也要引导学生积极参与到课程的学习中来，古人说“授之以鱼，不如授之以渔”，教会学生主动学习，为学生将来走上工作岗位做好充分的准备。
主要参考文献
1. 傅胜，梁爽.行业会计比较.大连：东北财经大学出版社，2012
2. 李雁凌.比较法在《基础会计》教学中的应用.开放潮，2007；6