【作　　者】
刘秋萍

【作者单位】
（重庆工商大学会计学院 重庆 400067）

【摘　　要】

      【摘要】互联网金融的飞速发展使得其对日常生活的渗透越来越广泛和深入，然而，目前有关其账务处理方面的研究并不是很多。本文主要以“京东白条”为例，对其会计处理进行分析，旨在为新兴的互联网信用支付的账务处理提供有益的参考。
【关键词】互联网   信用支付   京东白条   会计处理

一、互联网信用支付简介
随着互联网金融的蓬勃发展，各大购物消费网站纷纷凭借自有优势试水互联网金融，“阿里信用支付”和“京东白条”便是淘宝和京东进一步发展其互联网金融、涉足互联网信用支付的产物。
互联网信用支付是如淘宝、京东这样的大型购物网站推出的面向消费者的信用支付产品，其功能相当于虚拟的信用卡，消费者能够通过个人良好的信用和资质申请信用支付，待审核通过，便可享受信用消费。这种产品有一段时间的免息期，消费者在免息期内付款，便可免缴手续费。信用支付是互联网金融涉足消费者个人信贷的阶段性产物，不仅为顾客提供了便利的金融服务，而且有利于促进消费。
淘宝曾短暂地开通过浙江、湖南两省的信用支付测试，但目前还未正式上线。京东在2014年2月13日抢先推出首个互联网信用支付产品——“京东白条”， 通过此产品，消费者能够在京东上先消费，然后在一定的还款期内付款，其信用消费的费率为每月0.5%，但如果顾客在一个月内完成付款，则不用承担任何费率；如果超出还款期限未还款，则需按每天0.03%的费率计缴违约金，违约金=当期应付金额×违约金比例×违约天数。
“京东白条” 还款方式分为两种：一种是30天免息延后付款，另一种是3 ~ 12个月分期付款。分期付款的手续费为每期0.5%，即：3期手续费=0.5%×3=1.5%，同理，6期手续费为3%，12期手续费为6%。此外，“京东白条”在推广期间手续费打6折，为0.3%，相应的，其3期、6期、12期的分期付款手续费将同比降至0.9%、1.8%、3.6%，而与京东合作的招商银行分期付款的3期、6期、12期手续费分别为3%、4.2%和6%。通过比较，笔者认为京东信用支付的竞争优势是不言而喻的。
二、互联网信用支付的账务处理
从购物网站的角度看，互联网信用支付类似于赊销。以下笔者将以顾客用“京东白条”进行信用支付为例，站在京东商城的角度对其账务处理展开分析。
1. 销售产品的账务处理。京东作为国内大型购物网站，其账务处理与线下销售商品的账务处理有不同之处。当顾客采用“京东白条”进行信用支付时，京东并不能立即确认收入，而是待顾客确认收货后才确认收入。具体而言，京东发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；待顾客确认收货时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时确认成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。
2. 30天免息延后付款的账务处理。顾客采用30天免息延后付款方式时，若到期后如约还款，则顾客不用承担任何费率，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。若顾客未按期还款，那么顾客除需承担每月0.5%的信用消费费率外，逾期天数需按每天0.03%的费率计缴违约金。信用消费费率的性质相当于顾客借款消费的借款利率，因此可参照贷款和应收款项进行账务处理，但由于该业务作为京东的一项附加服务，获得的利息收入并不能计入主营业务收入，而应借记“应收利息”科目，贷记“其他业务收入——利息收入”科目。对顾客逾期还款收取的违约金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入——违约金”科目。待顾客还款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”科目。
3. 分期付款账务处理。顾客采用分期付款方式时，每期末京东应计提当期的手续费，但京东规定，分期服务费计入首期一次性收取，借记“应收利息”科目， 贷记“其他业务收入——利息收入”科目。
顾客如约还款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收利息”科目。若顾客逾期未还款，京东按每天0.03%的费率计收违约金，借记“其他应收款”科目， 贷记“营业外收入——违约金”科目。顾客还款时应将应付款项和违约金一并还清，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
4. 坏账相关账务处理。互联网信用支付作为一种新兴的个人信贷业务，难免会存在放贷的风险，导致坏账的发生，授信主体应该于每年年度终了，对该信用支付业务产生的应收款项进行全面检查，根据客户的信用等级、还款能力等分类预计各个等级客户可能发生的坏账损失，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备，同时降低客户的信用等级。
在计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；冲销的应收账款又收回时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
三、实例分析
例1:2014年2月13日，京东商城的某忠实顾客申请获得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为15 000元。为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了1台价值5 000元的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本价为4 000元，顾客选择了30天免息延后付款的还款方式。假定暂不考虑各项税费。
京东收到顾客订单，向顾客发货，借：发出商品4 000；贷：库存商品4 000。
顾客确认收货，京东确认销售收入，借：应收账款5 000；贷：主营业务收入5 000。同时确认成本，借：主营业务成本4 000；贷：发出商品4 000。
若30天还款期到期后顾客如约还款，借：银行存款5 000；贷：应收账款5 000。
若30天还款期到期后顾客未如约还款，则根据谨慎性原则对应收账款计提2 500元的坏账准备，借：资产减值损失2 500；贷：坏账准备2 500。
经催还，顾客逾期20天后缴清应付款项，则顾客还款时，京东除需冲销之前计提的坏账准备，还需确认每月0.5%的信用消费费率和逾期后每天0.03%的违约金。借：坏账准备2 500；贷：资产减值损失2 500。借：应收利息25（5 000×0.5%）；贷：其他业务收入——利息收入25。借：其他应收款30；贷：营业外收入——违约金30（5 000×0.03%×20）。借：银行存款5 055；贷：应收账款5 000，应收利息25，其他应收款30。
例2：2014年2月13日，京东商城的某忠实顾客申请获得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为15 000元。为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了1台成本价为10 000元、卖价为12 000元的数码相机，并选择了3个月分期付款的还款方式。假定暂不考虑各项税费。
京东收到顾客订单，向顾客发货，借：发出商品10 000；贷：库存商品10 000。
顾客确认收货之后，京东确认销售收入，借：应收账款12 000；贷：主营业务收入12 000。同时确认成本，借：主营业务成本10 000；贷：发出商品10 000。
第一期末，向顾客收取一次性收取的分期服务费和当期应收款项，借：应收利息180（12 000×0.5%×3）；贷：其他业务收入——利息收入180。借：银行存款4 180；贷：应收账款4 000（12 000/3），应收利息180。
第二期末，向顾客收取当期应收款项，借：银行存款4 000；贷：应收账款4 000（12 000/3）。
同理，在第三期末，借：银行存款4 000；贷：应收账款4 000（12 000/3）。
四、展望与建议
目前，国内的消费信贷主要集中于房贷和车贷等中长期贷款，但对旅游、装修等和日常生活密切相关的消费贷款，由于授信金额少，且利润空间并不大，因此银行和小贷机构涉足并不多。但购物网站相比银行和小贷机构而言，拥有不可比拟的先天优势，购物网站可根据客户的消费记录、配送地址、退货信息、购物评价等数据，同时综合客户的个人信用记录构建客户信用风险测评模型，进行风险评级，然后确定给予客户的授信额度，这不仅有利于提升购物支付率，促进销售，而且有了该信用体系的支撑，互联网金融未来将涉足更多的行业和业务，获取更多的收益，发展前景乐观。
然而，这同时也伴随着很多的风险，如用户身份真实性的鉴别，恶意欺诈、逾期和坏账风险等。鉴于此，笔者认为，购物网站除要严格把控好用户身份真实性的鉴别、恶意欺诈、坏账等风险外，还可与央行互动合作，通过央行授权查询用户的部分个人信用记录，以完善其客户信用风险测评模型。然后，综合自身的规模、经济承受能力和顾客群的消费及信用等级，合理地授信，以将风险置于可控范围内，为自己获取更多的收益。与此同时，央行也可将用户的互联网信用支付记录纳入个人征信，丰富和完善个人征信信息，以助推互联网金融的进一步发展。
主要参考文献
1. 汤浔芳.白条上线测试京东的消费金融局.21世纪经济报道，2014-02-13
2. 中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2013