【作　　者】
黄国俊

【作者单位】
硅湖职业技术学院

【摘　　要】

《财会月刊》2013年第8期刊登了张马沙的《借贷记账法记账规则的完整性探索》一文（以下简称“张文”），读后感觉获益良多。张文不仅对我们在运用借贷记账法中的“先借后贷”和“左借右贷”等“默认规则”提出了予以明确规定的建议，而且对基础会计教材中的“多借多贷”的理论缺陷进行了完善和改进。
但在实务工作中，还存在一种略显“另类”的记账规则，笔者称其为“科目方向同，金额方向反”，即在对某项业务或事项进行会计处理时，可能会出现会计科目的方向相同而金额方向相反的会计分录。从根本上颠覆了“有借必有贷，借贷必相等”的“通用”记账规则，也使张文中的“不可有借无贷，也不可有贷无借”成为一句完全不必要的规定。现笔者结合案例，对这一“独特”的记账规则进行阐释。
最典型的案例当属收到银行存款利息收入时的账务处理。如A公司收到银行划入活期存款利息200元。先看企业发生贷款利息支出的情况，一般的账务处理为：借：财务费用；贷：银行存款。按照这样的处理思路，对于上例中的存款利息收入，实务中通常的会计处理方法是：借：银行存款200；贷：财务费用200。这样处理并记账后，月末结转损益时，按“财务费用”当月借、贷方发生额合计数的差额，借：本年利润；贷：财务费用。
乍一看，这样处理倒也无可厚非，也不能说有多大的错误。但是，利润表的“财务费用”项目是按该科目结转损益的金额编制填列的，也就是按“本年利润”科目对应的“财务费用”科目金额填列。而账面上“财务费用”的发生额不仅包括“本年利润”科目对应的金额，还包括上述收到利息时“银行存款”科目对应的金额。也就是说，会计报表的“财务费用”项目与账簿中的“财务费用”科目金额不能对应相符。但如果将收到银行存款利息的会计分录改为：借：银行存款200；借：财务费用-200，也就是做会计科目方向相同但记账金额的方向相反的会计分录，上述问题即迎刃而解了。
再如，B公司上月销售某商品给甲企业并已收到货款（含税，下同），因计算错误，多收甲企业货款2 340元。本月发现该错误后，通过银行将多收的货款退回给甲企业。
本例中，B公司发现多收甲企业货款时，因为已对上月的销售业务进行了账务处理，所以对于退回的货款只能作冲销上月销售收入的账务处理。按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通常的账务处理应当是：借：主营业务收入2 000，应交税费——应交增值税（销项税额）340；贷：银行存款2 340。
然而这样处理存在两个问题：一是上文所述的从账面上虚增“主营业务收入”科目的发生额，并导致相关的几个科目的账簿金额与报表金额不能对应相符；二是，“应交税费——应交增值税”科目是分多栏目设置明细账的，“销项税额”专栏在该科目的贷方栏，因此是无法直接登记其借方发生额的，只能以负数（红字）在贷方登记。
为避免这样的“尴尬”，倒不如将该退款业务直接处理为：贷：银行存款2 340；贷：主营业务收入-2 000，应交税费——应交增值税（销项税额）-340。○