【作　　者】
张志凤

【摘　　要】

一、单项选择题
1. C   2. B   3. C   4. C   5. C   6. B   7. C   8. B   9. D   10. D   11. B   12. A   13. C   14. A   15. D   16. D
二、多项选择题
1. BD   2. AB   3. ABD   4. AD   5. CD   6. BCD   7. CD   8. ACD   9. ABC   10. BD
三、综合题
1. （1）事项（1），2013年年末，预计负债的账面价值=（1 800-1 200）×15％=90（万元），计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
事项（2），2013年年末，投资性房地产的账面价值为2 800万元，计税基础=3 000-3 000÷20×10÷12=2 875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
事项（3），2013年年末，持有至到期投资账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
事项（4）， 产生可抵扣暂时性差异=9 000-56 800×15％=480（万元）。
事项（5），2013年年末，预计负债账面价值=60÷25%+200-180=260（万元），计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为260万元。
事项（6），2013年年末，应付职工薪酬（工资薪金部分）账面价值=8 600-8 000=600（万元），计税基础=600-600=0，产生可抵扣暂时性差异600万元。
2013年可税前列支职工教育经费=8 000×2.5%=200（万元），本年实际发生100万元，可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元（20÷25%），2013年年末职工教育经费无可抵扣暂时性差异。
因2013年税前利润可弥补以前年度亏损，2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回，年末无余额。
综上，2013年12月31日，可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1 505（万元），递延所得税资产余额=1 505×25%=376.25（万元）。
（2）事项（7），2013年年末，可供出售金融资产账面价值为1 200万元，计税基础为1 000万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元（200×25%）。
（3）甲公司2013年递延所得税费用=320-376.25=-56.25（万元）。
（4）甲公司2013年度的应纳税所得额=9 800+90+75-521.64×5％+（9 000-56 800×15％）+（200-180）+（8 600-8 000）-20÷25％-240÷25％=9 998.92（万元），应交所得税=9 998.92×25％=2 499.73（万元）。
（5）甲公司2013度所得税费用=2 499.73-56.25=2 443.48（万元）。借：所得税费用2 443.48，递延所得税资产56.25；贷：应交税费——应交所得税2 499.73。借：资本公积——其他资本公积50；贷：递延所得税负债50。
2. （1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计政策变更采用追溯调整法的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。
更正分录：①借：交易性金融资产——成本2 000，可供出售金融资产——公允价值变动400，利润分配——未分配利润360，盈余公积40；贷：交易性金融资产——公允价值变动400，可供出售金融资产——成本2 000，资本公积——其他资本公积400。②借：资本公积——其他资本公积200；贷：可供出售金融资产——公允价值变动200。③借：交易性金融资产——公允价值变动200；贷：公允价值变动损益200。
（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。
更正分录：①借：投资性房地产——成本17 000，投资性房地产累计折旧（摊销）680（17 000÷25），利润分配——未分配利润288，盈余公积32；贷：投资性房地产——公允价值变动1 000，投资性房地产17 000。②借：投资性房地产累计折旧（摊销）680（17 000÷25）；贷：其他业务成本680。③借：公允价值变动损益1 000；贷：投资性房地产——公允价值变动1 000。
（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
理由：甲公司因出售持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
更正分录：借：银行存款1 010；贷：持有至到期投资——成本1 000，投资收益10。借：可供出售金融资产1 010；贷：持有至到期投资——成本1 000，资本公积——其他资本公积10。
（4）甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。
更正分录：借：可供出售金融资产——成本1 602（1 600+2）；贷：长期股权投资1 602。　借：可供出售金融资产——公允价值变动398（400×5-1 602）；贷：资本公积——其他资本公积398。
3. （1）①甲公司购买乙公司的合并成本=10×2 000=20 000（万元）。
②借：长期股权投资20 000；贷：股本2 000，资本公积——股本溢价18 000。借：管理费用200，资本公积——股本溢价800；贷：银行存款1 000。
（2）①合并财务报表中应确认的递延所得税资产=［（1 300-1 200）+100］×25％=50（万元）,合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（4 000-3 000）×25％=250（万元）。商誉=20 000-（22 800+50-250）×80％=1 920（万元）。
②购买日少数股东权益金额=（22 800+50-250）×20％=4 520（万元）。
（3）应收账款收回使合并财务报表利润总额增加100万元，固定资产公允价值与账面价值差额调整使合并财务报表利润总额减少=（4 000-3 000）÷10=100（万元），或有事项结案使合并财务报表利润总额增加100万元。
以上各项调整合并净利润金额合计=（100-100+100）×（1-25%）=75（万元）。
（4）①甲公司。借：管理费用1 500［50×10×（6-3）］；贷：资本公积——其他资本公积1 500。借：长期股权投资300［10×10×（6-3）］；贷：资本公积——其他资本公积300。借：银行存款1 800（60×3×10），资本公积——其他资本公积1 800（1500+300）；贷：股本600（60×10），资本公积——股本溢价3 000。
②丙公司。借：管理费用300；贷：资本公积——其他资本公积300。
③合并财务报表中确认的管理费用=1 500+300=1 800（万元）。该项费用减少合并利润1 800万元。
（5）2012年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1 000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1 600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）。
4. （1）与企业合并相关会计分录：①取得乙公司长期股权投资，借：长期股权投资 8 300（16.60×500）；贷：股本500，资本公积——股本溢价7 800。②支付佣金和手续费，借：资本公积——股本溢价100；贷：银行存款100。③支付对乙公司进行的资产评估费用，借：管理费用6；贷：银行存款6。④甲公司对乙公司投资成本为8 300万元。⑤计算合并商誉，合并商誉=8 300-10 000×80%=300（万元）。
（2）编制对子公司个别报表调整的会计分录：借：固定资产2 100，无形资产1 500；贷：资本公积3 600。借：管理费用 250（2 100/21+1 500/10）；贷：固定资产——累计折旧100，无形资产——累计摊销150。　　
（3）2013年甲公司与乙公司内部交易抵销分录：
①内部固定资产交易抵销，借：营业收入120；贷：营业成本80，固定资产——原价40。借：固定资产——累计折旧 2（40/10×6/12）；贷：管理费用2。
②内部无形资产交易抵销，借：营业外收入50（80-60/10×5）；贷：无形资产——原价50。借：无形资产——累计摊销 5（50/5×6/12）；贷：管理费用5。
③内部存货交易抵销，借：营业收入 62；贷：营业成本62。借：营业成本8［（62-46）×50%］；贷：存货8。
④内部债权债务抵销，借：应付账款200；贷：应收账款  200。借：应收账款——坏账准备10；贷：资产减值损失10。
（4）编制甲公司2013年度的合并利润表。