2013年 第 17 期
总第 669 期
财会月刊(上)
参考借鉴
事业单位新旧会计制度核算差异分析

作  者
顾爱春 房敏鹰

作者单位
(丽水职业技术学院财贸分院 浙江丽水 323000 黑龙江农垦职业学院 哈尔滨 150025)

摘  要

      【摘要】2013年是事业单位会计改革年,广大事业单位会计人员急需学习新事业单位会计制度及其与原制度在经济业务处理上有哪些区别。本文就部分经济业务新旧制度核算规定做了对比分析,希望对事业单位会计人员有所帮助。
【关键词】事业单位会计制度   经济业务核算   差异分析

财政部在2012年先后公布了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》,要求事业单位在2013年执行新事业单位会计制度。因此,为了完成新旧会计的顺利过渡,本文对新旧会计制度关于经济业务处理的差异进行对比分析。
一、新增经济业务的处理
此处所谓新增经济业务,是指原制度中没有规范,而在新制度中做了规范的经济业务。
1. 折旧业务。新制度中规定固定资产需“虚提”折旧,即计提折旧时,不确认支出,而是直接冲减净资产,会计分录是:借:非流动资产基金——固定资产;贷:累计折旧。同时规定了折旧的计提规范,包括:①时间规范:当月增加当月不提,下月开提,当月减少,当月照提,下月不提。②对象规范:除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产外,都计提折旧。③残值规范:事业单位计提折旧不考虑残值。④折旧方法:平均年限法或工作量法。
2. 坏账业务。新制度规定应收账款、预付账款和其他应收款,如果逾期三年或以上,有确凿证据表明确实无法收回的,按规定报经批准后予以核销。审批前:借:待处置资产损溢——处置资产价值;贷:应收账款/预付账款/其他应收款。审批后:借:其他支出;贷:待处理资产损溢——处置资产价值。重新收回时:借:银行存款/库存现金;贷:其他收入。
3. 无形资产核销业务。所谓无形资产核销是指无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的,应当按规定报经批准将无形资产的账面价值予以核销。审批前:借:待处置资产损溢——处置资产价值,累计摊销;贷:无形资产。审批后:借:非流动资产基金——无形资产;贷:待处置资产损溢——处置资产价值。
二、相同业务处理的对比分析
此外所谓相同业务是指新制度做出了明确规范,而在原制度中也有相关规定的经济业务。
1. 非基建在建工程业务。新会计制度中设置了“在建工程”科目。例如,某事业单位改造中央空调,处理拆除下来的不符合环保要求的设施,加装环保除尘装置,以财政补助事业经费支付工程款55 000元。
原制度会计处理:支付工程款:借:事业支出 55 000;贷:银行存款 55 000。调整固定资产价值:借:固定资产55 000;贷:固定基金55 000。
新制度会计处理:(假定该中央空调原价60万元,已提折旧7万元)将固定资产转入在建工程:借:在建工程 53万元;贷:非流动资产基金——在建工程,同时,借:非流动资产基金——固定资产53万元,累计折旧 7万元;贷:固定资产60万元。结算工程款:借:事业支出 55 000;贷:银行存款55 000,同时,借:在建工程55 000;贷:非流动资产基金——在建工程55 000。工程完工交付使用:借:固定资产585 000;贷:非流动资产基金——固定资产585 000,同时,借:非流动资产基金——在建工程 585 000;贷:在建工程 585 000。
2. 固定资产报废业务。某事业单位的一台仪器因使用期满不能继续使用,予以报废,以现金支出清理费用1 300元,残值变价收入4 800元存入银行,该仪器账面原值88 000元。
原制度处理:注销固定资产原值:借:固定基金88 000;贷:固定资产 88 000。支付清理费用:借:专用基金——修购基金1 300;贷:现金1 300。取得残值收入:借:银行存款4 800;贷:专用基金——修购基金 4 800。
新制度处理:注销固定资产原值,即审批前(假定已提折旧81 000):借:待处置资产损溢——处置资产价值 7 000,累计折旧81 000;贷:固定资产 88 000。审批后:借:非流动资产基金——固定资产 7 000;贷:待处置资产损溢——处置资产价值7 000。支付清理费用:借:待处置资产损溢——处置净收入1 300;贷:库存现金1 300。取得残值收入:借:银行存款4 800;贷:待处置资产损溢——处置净收入4 800。结转处置净收入:借:待处置资产损溢——处置资产价值3 500;贷:应缴国库款 3 500(4 800-1 300)。
3. 无形资产摊销业务。新旧制度都要求事业单位应当自无形资产取得当日起,采用年限平均法,按月摊销。
原制度处理规定:不实行内部成本核算的:取得无形资产时,一次性列支:借:事业支出;贷:无形资产。实行内部成本核算的,在受益期摊销时:借:经营支出;贷:无形资产。
新制度处理规定:除按名义金额入账的无形资产外,均要按月摊销。增设“累计摊销”科目,摊销时,借:非流动资产基金——无形资产;贷:累计摊销。
4. “其他支出”科目涉及的相关业务。新会计制度在支出要素中,增设了“其他支出”科目。
(1)借款利息支出业务。原制度:发生借款时:借:银行存款,贷:借入款项。支付利息时:借:事业支出/经营支出;贷:银行存款。偿还借款本金时:借:借入款项;贷:银行存款。
新制度:发生借款时:借:银行存款;贷:短期借款/长期借款。支付利息时,借:其他支出;贷:银行存款。偿还借款本金时:借:短期借款/长期借款;贷:银行存款。如果是购建固定资产的专门长期借款利息,应分情况处理:若属于工程建期间的利息应资本化计入工程成本,借:其他支出,贷:银行存款,同时,借:在建工程;贷:非流动资产基金——在建工程。若属于工程完工后的利息,借:其他支出;贷:银行存款。
(2)捐赠支出业务。原制度没有具体规范该业务。
新制度会计处理:①捐赠现金时,借:其他支出;贷:库存现金;②捐赠存货,审批前,借:待处置资产损溢;贷:存货,审批后,借:其他支出;贷:待处置资产损溢。
(3)现金盘亏业务。原制度会计处理:发现盘亏时,借:其他应收款;贷:现金。属于原因不明的,借:事业支出;贷:其他应收款。新制度会计处理:发现盘亏且属于无法查明原因的,借:其他支出;贷:库存现金。
(4)存货盘亏。原制度会计处理:发现盘亏时,借:事业支出/经营支出;贷:材料/产成品。
新制度会计处理:发生盘亏审批前,借:待处置资产损溢;贷:存货,应缴税费——应交增值税(进项税额转出)。审批后,借:其他支出;贷:待处置资产损溢。
(5)接受捐赠(调入)非流动资产发生税费支出。原制度会计处理:借:事业支出/经营支出;贷:银行存款/现金。
新制度会计处理:借:其他支出;贷:银行存款/库存现金。
5. “其他收入”科目涉及的相关业务。投资收益和利息收入新旧制度规定相同。①现金盘盈业务。原制度规定:发现现金溢余时,借:现金;贷:其他应付款。无法查明原因的,借:其他应付款;贷:应缴预算款。新制度规定:发现现金溢余且无法查明原因的,借:库存现金;贷:其他收入。②存货盘盈业务。原制度规定:盘盈的存货,借:材料/产成品;贷:事业支出/经营支出。新制度规定:盘盈的存货,借:存货;贷:其他收入。③收回核销的坏账。原制度无规定。新制度规定:借:银行存款/库存现金;贷:其他收入。④无法偿付的应付及预收款项。原制度无规定。新会计规定:借:应付账款/预收账款/其他应收款/长期应收款;贷:其他收入。⑤接受捐赠业务。原制度规定:接受未限定用途的捐赠时,借:银行存款;贷:其他收入。新制度规定:接受现金捐赠的,借:银行存款;贷:其他收入(专项或非专项)。接受存货捐赠的,借:存货;贷:其他收入(专项或非专项)。⑥租金收入业务。原制度规定:事业单位经营出租固定资产取得租金收入时,借:银行存款;贷:其他收入。转让无形资产使用权时,借:银行存款;贷:事业收入。新制度规定:事业单位经营出租固定资产或无形资产,取得租金收入时,借:银行存款;贷:其他收入。○