【作　　者】
周 婧 杨小青

【作者单位】
（长沙理工大学经济与管理学院 长沙 410076）

【摘　　要】

      【摘要】本文针对实务中出现的反向购买“巨额商誉”的确认情况，从理论上加以分析，发现其存在重大缺陷，即反向购买中的商誉不仅包括购买方承担的部分，还将被购买方承担的部分纳入其中。这不仅造成了商誉初始确认时的“巨额”，还使得购买方商誉减值时，将由被购买方承担的商誉减值准备计入其个别报表中，对购买方损益的影响起到了放大作用。最后，本文对于反向购买中的商誉确认问题提出了改进意见。
【关键词】反向购买   商誉   缺陷

      一、相关概念界定
反向购买是权益性交易的一种方式，为此，我们首先来分析权益性交易的概念。
1. 权益性交易。参照国外关于权益性交易的表述，我们可以将其理解为与损益性交易相对立的一个概念。权益性交易是会计角度下的一种特定经济交易行为，该行为在会计处理上不能确认为损益，而是直接确认为所有者权益。也就是说，企业与控股股东之间存在控制与被控制、投资与被投资的关系，由于这种关系的存在使得两者之间的交易往往是单方向的资源转移，交易的结果会使企业净资产发生变化但并不符合收益的特征，因此在会计处理上不能确认当期损益。
      需要注意的是，权益性交易和关联方交易虽然都属于集团内部的交易，但两者具有本质的不同。权益性交易的界定需要借助于对“所有者”范围的认定。比如企业与其联营企业及合营企业之间不存在控制与被控制的关系，不能被认定为所有者，因此股东与其联营企业、合营企业的其他股东之间的交易不属于权益性交易的范畴。而主体与其子公司的少数股东之间的交易属于权益性交易。