【作　　者】
姚金武

【作者单位】
（湖南女子学院会计系 长沙 410004）

【摘　　要】

      【摘要】没收包装物押金要计税，而白酒包装物押金的计税有特殊规定，但也不能一概而论地说不计税。本文按“销售税金折让”与“不完全押金”分别分析业务内容，阐明计税的方法及会计处理。
【关键词】白酒包装物   没收押金   计税方法   记账金额

收取白酒包装物押金的税务处理，虽然略显复杂，但计税方法明确，有专门的规范性文件遵循。然而，对于退还或没收白酒包装物押金时的计税问题，不仅相关税收法规中没有明确，而且实际工作中也不完全统一：一种观点认为没收押金不计税，其理由是收取押金时已经缴税；另一种观点认为没收押金要（部分）计税，其理由是记账金额不同体现的业务内容也不同。笔者认为，没收白酒包装物押金是否计税不能一概而论，而要依据没收押金的不同金额进行税务会计处理。
一、白酒包装物押金的相关业务与计税方法
企业销售带包装的产品，除现行税法另有规定外都应按带包装销售收入征税，但企业有些产品的包装物需要收回，以便周转使用，因此在销售产品时有两种做法：一种是包装物不作价随同产品销售，只收取押金；另一种是包装物作价随同产品销售，另外收取押金。依据《关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发［1993］154号）的规定，第一种情况下的押金不并入产品销售收入中征税，但纳税人应按规定的期限对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率计税。对第二种情况收取的押金，逾期未退还部分，则不再征税。但上述规定在实际执行时往往出现漏洞，存在避税或逃税的空间。