【作　　者】
张曾莲

【作者单位】
厦门大学管理学院 厦门 361005

【摘　　要】

      【摘要】 本文首先介绍了政府会计的三个子系统：政府财务会计、政府预算会计和政府管理会计，并分析了它们之间的关系。然后通过分析现行预算会计的不足，提出应构建三轨制政府会计体系。
　　【关键词】 政府预算会计   政府财务会计   政府管理会计   三轨制

      一、政府会计的三个子系统
　　1． 政府财务会计。政府是国家的行政权力机关，它代表国家行使公共事务管理权力和公共行政权力，按立法机关批准的预算筹集和使用公共资金，负责分配、使用和管理公共资金和资源，代表国家管理和运营国有资产，管理和承担国家的债权债务，负有保护公共资金、公共资源、公共财产的安全和完整，不断提高它们的使用效率和效益，确保国有资产保值增值，防范财务风险，促进社会政治经济稳定，推动经济持续增长，维护公共利益并实现利益最大化等责任，这些都是政府承担的财务受托责任。财务受托责任因财务收支活动的开展、交易或事项的发生而处于不断变化的状态，必须通过政府会计进行全面的确认、计量、记录和报告。为此，建立核算内容完整的政府财务会计系统，是全面反映政府财务受托责任的需要，也是公众借以评价政府公共受托责任履行情况的依据。政府财务会计应能够全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果，全面、客观、真实地反映政府的成本费用，全面、客观地反映政府的受托业绩。