【作　　者】
荣树新

【作者单位】
湖南工程职业技术学院 长沙 410151

【摘　　要】
      一、材料成本差异率计算公式的改进
　　《企业会计准则应用指南》（简称《应用指南》）提到：在计划成本核算法下，发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。《应用指南》还给出了本期实际差异率计算公式：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。
      笔者认为，本期材料成本差异率计算公式存在两个问题：①需要平时及时分摊材料成本差异的情形不止委托加工发出材料一种。《应用指南》规定，委托加工发出材料应分摊的材料成本差异可按期初成本差异率计算，这样规定的目的是及时核算委托加工物资的实际成本，特别是避免月内委托加工发出材料、月内收回委托加工物资，其实际成本核算不准确的情况出现。实际上，需要及时核算发出材料实际成本的情形还包括以原材料对外投资、原材料毁损等情形。