【作　　者】
胡智敏 宋院生

【作者单位】
广东技术师范学院 广州 510540 华南农业大学珠江学院 广州 51090

【摘　　要】
　　《财会月刊》2010年第25期刊发了张学平和孙红梅同志的《巧编银行存款余额调节表》（简称“张文”）。张文对银行存款余额调节表的编制总结出两点：①对于未达账项，各自加减对方已经入账的收付。②对于记账差错，各自调整自己的差错，与对方无关。多付少收加进来，多收少付减出去。
　　张文认为，银行存款余额调节表不仅调整未达账项，还调整记账差错，这一观点究竟对不对？
　　　　　　　　　　　　　　　　（一）
　　在陈国辉、迟旭升主编的普通高等教育“十一五”国家级规划教材2007年版的《基础会计》教材P200页中有这样两段表述：
　　第一段：银行存款清查，通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。核对前，首先把清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。然后与银行的“对账单”逐笔核对，若二者余额相符，一般说明无错误；若发现二者不相符，则可能存在着未达账项。从这一段表述可以看出，企业银行存款日记账在与银行的“对账单”对账之前，错账和漏账都已经查清更正，假如二者还不相符，大部分可能是未达账项，也不排除未发现的错账和漏账。这从操作程序上说明调整记账差错应该在表外完成。很显然，即使在最后发现前期未发现的错账和漏账，也应当在表外调整，这是符合会计明晰性原则的。