【作　　者】
张仁清

【作者单位】
中国海运〈集团〉总公司 上海 200080

【摘　　要】

　　【摘要】在编制合并财务报表中，很重要的一个步骤就是对母子公司个别财务报表相关项目进行调整，它是后面合并抵销的基础。本文根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》等的规定，运用实例详细解说了调整过程，并分析了对由此给合并财务报表带来的影响。
　　【关键词】合并财务报表   个别财务报表   报表调整   成本法   权益法

　　 合并财务报表的编制有其特定的程序，在对企业集团内部交易进行抵销处理之前，先要对子公司的个别财务报表相关项目进行调整，再对母公司的个别财务报表相关项目进行调整。本文拟从实务角度对这两项调整的方法和影响进行介绍和分析，以供实务工作者参考。
　　一、对子公司个别财务报表的调整
　　《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）将企业合并划分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于前者，合并方法主要采用权益结合法，即：参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价。而后者，则对主并企业和被并企业的资产、负债的计价采用不同的处理方法，即主并企业不改变其计价基础，而被并企业则要改变其计价基础，资产、负债按合并日的公允价值计价。所以，对于同一控制下的企业合并，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。