【作　　者】
许文静（博士） 王君彩（博士生导师）

【作者单位】
中国石油大学〈北京〉工商管理学院 北京 102249 中央财经大学会计学院 北京 100081

【摘　　要】

      【摘要】利得和损失是企业综合收益的重要组成部分，随着我国综合收益理念的进一步贯彻，利得和损失在会计信息系统中的地位和作用也愈显突出。本文基于综合收益理念，对利得和损失的概念、确认时间、与会计要素的关系等基本理论问题进行探讨。
　　【关键词】综合收益   利得   损失

      一、研究背景
　　资产计价与收益确定是会计计量的两大核心内容，其中对于收益确定存在两种不同的计量基础：资产负债观和收入费用观。资产负债观下的会计收益向经济收益靠拢，强调收益是财富的增加（亚当·斯密，1776），是某一时期内经济资源的增量，基于资产和负债的变动来计量收益，采用综合收益的概念。根据美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年12月发布的《财务会计概念公告第6号——财务报表的要素》（SFAC6）中的界定，综合收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的权益变化，包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变化。1997年6月，FASB发布了《财务会计准则公告第130号——报告综合收益》（SFAS130），指出综合收益由收入、费用、利得与损失四个同级要素构成。在收入费用观下，收益被视为企业投入（所费）和产出（所得）的衡量（佩顿·利特尔顿，1940）。收入费用观下的会计收益是传统的会计收益概念（如我国的净利润概念），通过收入和费用的直接配比来确定收益，强调收入实现原则和配比原则的应用。