【作　　者】
潘修中 石龙

【作者单位】
中央财经大学财政学院

【摘　　要】

      【摘要】如何理解实质法治与税收法定的关系并将之贯彻到具体税法实践，是我国税法解释规范有序发展的关键。本文从实质法治与税收法定的矛盾入手，对税收法定的内涵进行了重构，并就如何对税法解释进行实践处理提出了建议。
      【关键词】税法解释   实质法治   税收法定

      法律是统治阶级借鉴各方思想形成的，企图将社会关系规范为自己所期望的社会秩序的一种社会规范。此种社会规范从其产生即具备以下几个方面特性：第一是时代性，法律产生于历史的某个时点，必然具备该时代的特性（当然不排除其具备一定的前瞻性）。第二是概括性，法律必然要借助概括性的语言表现出来。第三是规范对象的变动性，法律所规范的社会关系势必随着生产力等现实条件不断更新，甚至可能出现法律最初的条文不曾设想的情况。所以在上述法律的三个特性的作用下，法律必然会出现没有被直接涵摄之情形和法外空间。考虑及此，法律必须借助修订或解释以解决所遭遇的尴尬。但修订往往囿于不溯及既往而带有很大的滞后性，所以法律解释在解决法律尴尬中具备不可替代的地位和作用。甚至可以说法律解释能否处理好“旧规范”和“新情形”之间的问题是事关整个国家和社会之间能否和谐运转的关键所在。