【作　　者】
颉茂华

【作者单位】
内蒙古大学经济管理学院

【摘　　要】
      财务会计理论框架逻辑起点一直是２０世纪会计界研究和争论的热点，曾出现过假设论、本质论、对象论、目标论和环境论等。对于这些理论，笔者认为：①会计假设在现代会计理论体系中占有十分重要的地位，是现代会计的前提条件和制约因素。但会计假设并不是最本源的范畴，也不能自然而然推导出所有的会计准则，不能作为会计理论体系的逻辑起点，而只能作为前提条件。②会计本质只是会计理论研究的前提，而不是研究的起点。如果以会计本质作为会计理论体系的起点，不仅不能构建逻辑严密的会计理论体系，而且会造成会计理论与会计实践的严重脱节。③会计对象具有高度的抽象性，必须对其具体化，从而形成会计要素。会计要素要受制于会计目标，服从会计信息使用者的需要。会计对象作为会计理论体系的逻辑起点，会造成会计信息不具有用性，从而使会计系统失去存在的意义。④会计目标是会计环境对会计系统要求的反映，不同的环境决定了不同的信息使用者，从而导致不同信息使用者对会计信息的要求不同，由这种会计理论研究起点构建的会计理论体系既不严密，也缺乏科学性。⑤会计环境是会计赖以存在和发展的外部客观条件，是会计外环境与会计内环境的有机组合体。会计环境对会计系统的重要性，任何人都无法否定。但是，会计环境仅指会计系统所面临的外部客观条件，以此为起点研究会计理论体系不能探明会计本身所具有的规律性。