【作　　者】
湛忠灿

【作者单位】
湖南岳阳

【摘　　要】
　　《企业会计制度》规定，当投资企业对被投资单位的持股比例增加或变为了对被投资单位具有控制、共同控制或产生了重大影响时，投资企业应转为采用权益法对长期股权投资进行核算。在转变方法时，按追溯调整确定后的长期股权投资账面价值（不包括股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加股权投资后的股权投资差额。这样处理非常复杂，令人难以理解。下面举例说明成本法转为权益法时账务处理的简捷方法。
　　Ａ企业于２００２年１月２日以５２０ ０００元购入Ｂ企业实际发行在外的普通股股数的１０％，另外支付２ ０００元的相关税费，Ａ企业采用成本法核算此项投资。２００２年５月２日，Ｂ企业宣告分派现金股利。Ａ企业可获得现金股利４０ ０００元。２００３年１月２日，Ａ企业再以１ ８００ ０００元购入Ｂ企业实际发行在外的普通股股数的２５％，另外支付９ ０００元相关税费，至此持股比例达到３５％，改用权益法核算此项投资。２００２年１月１日，Ｂ企业所有者权益合计４ ５００ ０００元。２００２年５月２日，分派现金股利４００ ０００元，２００２年度净利润为６００ ０００元，２００３年度净利润为３００ ０００元。Ａ企业和Ｂ企业的所得税税率均为３３％，股权投资差额按１０年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的影响）。